2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Таблица 5 – Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного

анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	175/70R13 КАМА-505		175/70R13 КАМА-204
	2007	2008	2007	2008
Объем производства (тыс. шт.)	83,658	82,393	41,757	35,730
Себестоимость продукции (тыс. руб.)	224,042	290,543	207,578	282,788
Цена продукции (руб.)	249,19	357,13	227,52	343,90
Затраты на руб. ТП	89,91	81,36	91,23	82,23

Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид :

Зруб.ТП = Σ (Кi * Ci) / Σ (Кi * Цi) (2.1)

где Кi - количество выпущенной продукции, шт.;

Ci - себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi - цена единицы продукции, руб.

Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:

Структурные сдвиги выпуска ТП;

Изменение себестоимости отдельных видов продукции;

Изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:

Зруб.ТПпл. = Σ (Кпл. * Спл.) / Σ (Кпл.* Цпл.) = (83,658*224,042 + + 41,757*207,578) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = (18742,91 + 8667,83) / /(20846,74 + 9500,55) = 27410,74 / 30347,29 = 90,32 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

Зруб.ТП1 = Σ (Кф. * Спл.) / Σ (Кф.* Цпл.) = (82,393*224,042 + + 35,730*207,578) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (18459,49 + 7416,76) / /(20531,51 + 8129,29) =25876,25 / 28660,80 = 90,28 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

Зруб.ТП2 = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цпл.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23938,71 + 10104,02)/(20531,51 + + 8129,29) = 34042,73 / 28660,80 = 118,78 коп.

Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:

Зруб.ТПф. = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = (23938,71 + 10104,02) / (29425,01 + + 12287,55) = 34042,73 / 41712,56 = 81,61 коп.

ΔЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТПпл. = 81,61 – 90,32 = – 8,71 коп.

Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

ΔЗруб.ТПопр. = Зруб.ТП1 – Зруб.ТПпл. = 90,28 – 90,32 = – 0,04 коп.

Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к уменьшению затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:

ΔЗруб.ТПс. = Зруб.ТП2 – Зруб.ТП1 = 118,78 – 90,28 = 28,50 коп.

Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.

На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:

ΔЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТП2 = 81,61 – 118,78 = - 37,17 коп.

Расчет показал, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 37,17 копеек.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.

Проанализируем изменение себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007 - 2008 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п.

Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу 6.

Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид :

С = А/Х + В, (2.2)

где А - сумма постоянных затрат, руб.;

X - объем производства, шт.;

В - сумма переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 6 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости

Показатели	175/70R13 КАМА-505
	2007 год	2008 год
	83,658	82,393
	9880,60	12612,39
	105,94	137,47

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.

C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.

Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.

ΔCобщ. = Cф. – Cпл. = 290,55 – 224,05 = 66,50 руб.

Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:

Изменения объема выпущенной продукции:

ΔCХ = C1 – Cпл. = 225,86 – 224,05 = + 1,81 руб.;

Изменения постоянных затрат:

ΔCА = C2 – C1 = 259,02 – 225,86 = + 33,16 руб.;

Изменения удельных переменных затрат:

ΔCВ = Cф. – C2 = 290,55 – 259,02 = + 31,53 руб.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.

Теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукции ОАО «Нефтекамскшина» – 175/70R13 КАМА-204, применяя тот же факторный метод.

Для этого необходимо составить следующую таблицу 7, затем провести анализ по этой таблице за 2007 и 2008 года:

Таблица 7 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-204 для факторного анализа

себестоимости

Показатели	175/70R13 КАМА-204
	2007 год	2008 год
Объем выпущенной продукции (тыс. шт.)	41,757	35,730
Постоянные затраты (тыс. руб.)	4723,72	5485,56
Переменные затраты на единицу продукции (руб.)	94,46	129,26

Определим себестоимость по данным прошлого периода:

Спл. = Aпл. / Хпл. + Впл. = 4723,72 / 41,757 + 94,46 = 113,12 + 94,46 = 207,58 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Aпл. / Хф. + Впл. = 4723,72 / 35,730 + 94,46 = 132,21 + 94,46 = 226,67 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Aф. / Хф. + Впл. = 5485,56 / 35,730 + 94,46 = 153,53 + 94,46 = 247,99 руб.

Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:

Сф. = Аф. / Хф. + Вф. = 5485,56 / 35,730 + 129,26 = 153,53 + 129,26 = 282,79 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:

Δ Со6щ. = Сф. – Спл. = 282,79 – 207,58 = + 75,21 руб.

Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:

– изменения объема выпущенной продукции:

Δ Сх = С1 – Спл. = 226,67 – 207,58 = + 19,09 руб.

– изменения постоянных затрат:

Δ СА = С2 – С1 = 247,99 – 226,67 = + 21,32 руб.

– изменения переменных затрат:

Δ СВ = Сф. – С2 = 282,79 – 247,99 = + 34,80 руб.

В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-204 увеличились на 75,21 руб. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличились на 19,09 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 21,32 руб. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 34,80 руб.

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравни­мую товарную продукцию, так как обновление товарного ассорти­мента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийно­го и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единично­го производства, а также серийного и массового производства, кото­рые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой - затраты на 1 рубль товарной продукции.

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции - универ­сальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на 1 рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

где З1ртп - затраты на 1 рубль товарной продукции;

Я- количество, объем выпуска в натуральном выражении;

с- себестоимость;

Показатель затрат на 1 рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данные обоб­щающего показателя, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на 1 рубль товарной продукции. Затраты на 1 рубль товарной продукции непосредственно зависят от измене­ния общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структу­ры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и пе­ременные затраты в свою очередь зависят от эффективности ис­пользования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказы­вают влияние следующие факторы:

Изменение объема и структуры продукции;
- изменение себестоимости продукции;

Изменение цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других ви­дов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на 1 рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на 1 рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к пря­мо пропорциональному изменению затрат на 1 рубль товарной про­дукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продук­ции, тем меньше показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величи­ну затрат на 1 рубль товарной продукции. Если оптовые цены сни­жаются, то затраты на 1 рубль товарной продукции растут, и наобо­рот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величи­на затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Чтобы проанализировать изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, необходимо (табл.):

4.Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

Таблица Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Объект анализа = 85,68 - 86,07 = -0,39.

Изменение объема и структуры продукции привело к увеличе­нию затрат= 86,38 - 86,07 = +0,31.

Сверхплановое снижение себестоимости привело к уменьшению затрат = 85,66 - 86,38 = -0,72.

Снижение оптовых цен на продукцию привело к росту затрат - 85,68 - 85,66 = +0,02.

Проверка: +0,31 - 0,72 + 0,02 = -0,39.

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют раз­ную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий зависит от: изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки; изменение затрат по отдельным статьям себестоимости.

Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличива­ет затраты на 1 рубль товарной продукции, и наоборот.

Чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на 1 рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Чтобы определить влияние факторов на изменение суммы при­были, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на 1 рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-15

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции –затраты на рубль товарной продукции, который наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Исследование этого показателя производится при анализе эффективности отдельных видов продукции. Оценка может проводиться как по товарной, так и по реализованной продукции. Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.
Последовательность анализа затрат на рубль продукции следующая:
1. Расчет затрат на рубль продукции. Фактический уровень затрат на рубль продукции определяется по формуле 7.2.:

(7.2)
При внешнем анализе необходимо учесть, что выручка в ф.2 указана без НДС. Для анализа необходимо учесть сумму этого налога.
2. Оценка достигнутого уровня затрат на рубль продукции. На данном этапе достигнутый уровень затрат сопоставляется с затратами прошлого периода и с нормативным значением. Производство эффективно, если фактический уровень затрат ниже нормативного показателя.
В качестве нормативного уровня можно использовать плановую величину затрат, рассчитанную из оптимальных характеристик производства. Если на предприятии не ведется планирование затрат на рубль продукции, то для сравнения можно использовать «граничное» значение этого показателя. «Граничное» значение рассчитывается из условия, что минимальная выручка должна компенсировать неизбежные текущие затраты предприятия, включающие в себя себестоимость и косвенные налоги. Если косвенные налоги ограничим только НДС, то «граничное» значение показателя будет определяться уровнем 0,833 руб./руб.
3. Факторный анализ показателя затрат на рубль продукции. К факторам, определяющим уровень этого показателя, относятся:
себестоимость продукции;
отпускные цены;
структура продукции.
Факторный анализ можно провести, используя различные методы. Наиболее удачным для этой цели является метод цепных подстановок.

Вы также можете найти интересующую информацию в электронной библиотеке Sci.House. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме 7.3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции:

1. Вопрос 59. Статистика издержек производства и обращения. Статистическое изучение динамики затрат на рубль продукции в промышленности

Затраты на 1 рубль товарной (реализованной) продукции являются обобщающим показателем, характеризующим работу предприятия в целом.

Его преимущество в том, что, с одной стороны, он характеризует уровень себестоимости, с другой – уровень рентабельности. Его универсальность в том, что он может рассчитываться для любой отрасли производства и наглядно отражает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Рассчитывается показатель следующим образом:

(коп./ руб.)

(коп./ руб.)

Полная себестоимость реализованной продукции включает кроме показателя себестоимость, управленческие и коммерческие расходы.

В процессе анализа изучают динамику затрат на рубль продукции, определяют тенденции изменения показателей, рассчитывают темп роста, прироста, абсолютное отклонение.

На изменение затрат на 1 рубль товарной продукции (реализованной продукции) основное влияние оказывают следующие факторы:

Объем продукции;

Структура и ассортимент продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Уровень цен на материалы, тарифов на энергию, перевозки%;

Уровень цен на продукцию.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на продукцию.

(2.55)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

2.7 Маржинальный анализ, его цели и содержание: определение точки безубыточности, операционного рычага и запаса финансовой прочности

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом продажи продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ носит наименование по одному из ключевых показателей, характеризующих результативность основной деятельности организации – маржинальному доходу. Это разность между выручкой и переменными затратами, которая показывает, какая часть выручки остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли, и характеризует подверженность прибыли уровню колебаний выручки.

Маржинальный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или анализом соотношения «затраты – объем – прибыть» (CVPанализ – «costvolumeprofit»analysis).

В основе маржинального анализа лежит деление затрат на переменные и постоянные.

Анализ используют для определения влияния, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых изделий на величину получаемой прибыли.

Модель анализа безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска или продажи;

переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

выпускается одно изделие или структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено достаточно точно;

на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Маржинальный доход рассчитывают по формуле:

где S – выручка от продажи продукции;

VC – переменные затраты организации на производство и продажу продукции.

Маржинальная рентабельность (коэффициент выручки) (МP r) дает руководству предприятия информацию о том, какая доля (или процент) выручки идет на покрытие постоянных затрат и обра­зование прибыли, т.е. какую часть выручки составляет маржинальный доход (либо какую часть цены составляет удельный маржинальный доход). Данный показатель может рассчитываться в процентах или в удельных долях:

, (2.57)

, (2.58)

где p – цена продажи продукции; v – переменные затраты на производство и продажу единицы продукции.

Чем больше маржинальная рентабельность, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли.

Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Коэффициент выручки можно снизить, если увеличить долю переменных затрат и уменьшить долю постоянных затрат.

Точка безубыточности (критическая точка, мертвая точка, порог рентабельности) – это такой объем продаж, при котором предприятие имеет нулевой финансовый результат. Выручка предприятия покрывает все издержки.

Определение различных аналитических показателей модели безубыточности основано на уравнении расчета прибыли:

, (2.59)

где S – выручка от продажи продукции; VC – переменные затраты организации на производство и продажу продукции; FC – постоянные затраты организации; P – прибыль предприятия.

Исходя их предположения, что выручка определяется произведением цены изделия на объем его продажи, а совокупные переменные затраты – произведением удельных переменных затрат и объема продажи, получаем следующее соотношение:

где p – цена продажи продукта;

Q – объем продажи продукции;

v – удельные переменные затраты на продукт.

Исходя их предположения, что прибыль у предприятия отсутствует (P=0), минимальный безубыточный объем продажи может быть рассчитан по следующей формуле:

где Q – точка безубыточности (критический объем продажи).

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении:

, (2.62)

где S – точка безубыточности в стоимостном выражении (критическая выручка).

Экономический смысл этого показателя – выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае  убыток.

Разность между фактическим и безубыточным объемом про­даж  это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке биз­нес-планов, обосновании управленческих решений, оценке дея­тельности предприятий, определять и анализировать которые дол­жен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Разность между фактическим и критическим объемом реализации называют кромкой безопасности (К без).

Отношение кромки безопасности к фактическому объему покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и продажи, чтобы предприятию удалось избежать убытка:

(2.64)

Кромка безопасности характеризует риск предприятия. Чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем продажи продукции достигнет критического уровня и предприятие окажется в зоне убытков.

Запас финансовой прочности предприятия (З фп) – это стоимостное выражение кромки безопасности, разность между фактической и критической выручкой. Этот показатель поможет руководству оценить, насколько фактическая выручка приближается к критическому значению:

Запас финансовой прочности показывает, на сколько рублей может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.

Операционный рычаг (производственный леверидж) – это потенциальная возможность влиять на прибыль компании, путем изменения структуры себестоимости и объем производства.

Эффект операционного рычагапроявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Этот эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль.

Уровень или силу воздействия операционного рычага (DOL) рассчитывают по формуле:

(2.66)

Уровень операционного рычага позволяет рассчитать величину процентного изменения прибыли в зависимости от динамики объема продаж на один процентный пункт.

Чем больше доля постоянных затрат компании в структуре себестоимости, тем выше уровень операционного рычага и, следовательно, больше деловой (производственный) риск.

По мере удаления выручки от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага уменьшается, а запас финансовой прочности организации, наоборот, растет. Данная обратная связь связана с относительным уменьшением постоянных издержек предприятия.

Так как многие предприятия выпускают широкую номенклатуру продукции, уровень операционного рычага удобнее рассчитывать по формуле:

(2.67)

Уровень операционного рычагане является постоянной величиной и зависит от определенного, базового значения реализации. Например, при безубыточном объеме продаж уровень операционного рычага будет стремиться к бесконечности. Уровень операционного рычага имеет наибольшее значение в точке, немного превышающей точку безубыточности. В этом случае даже незначительное изменение объема продаж приводит к существенному относительному изменению прибыли. Изменение от нулевой прибыли к какомулибо ее значению представляет собой бесконечное процентное увеличение.

На практике большим операционным рычагом обладают те компании, которые имеют большую долю основных фондов и нематериальных активов в структуре баланса и большие управленческие расходы. И, наоборот, минимальный уровень операционного рычага присущ компаниям, у которых велика доля переменных затрат.

Таким образом, понимание механизма действия производственного левериджа позволяет эффективно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения рентабельности оперативной деятельности компании.

Маржинальный метод анализа деятельности предприятия позволяет руководству достоверно оценить текущую ситуацию и перспективы дальнейшего развития. Он служит одним из важных способов решения многих проблем управления, касающихся оптимального использования имеющихся у предприятия производственных мощностей; начала производства нового продукта; планирования ассортимента продукции, прекращения производства продукта или закрытия производственной линии; определения оптимальной цены на изделие и других.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Затраты на 1 рубль товарной продукции - относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:

Где s – себестоимость товарной (реализованной) продукции;

V – объём товарной (реализованной) продукции;

К – количество изделий;

Ц – цена одного изделия;

Ссеб – себестоимость единицы продукции.

Затраты на 1 рубль товарной продукции это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль оптовой цены продукции.

Исходные данные для анализа.

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану: 85,92 коп.

Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции:

а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции: 85,23 коп.

б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году: 85,53 коп.

в) фактически в ценах, принятых в плане: 85,14 коп.

На основе этих данных определим отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году, от затрат по плану. Для этого вычитаем из строки 2б строку 1:

85,53 - 85,92 = - 0,39 коп.

Итак, фактический показатель меньше планового на 0,39 коп. Найдем влияние отдельных факторов на это отклонение.

Чтобы определить влияние изменения структуры выпущенной продукции, сравним затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затраты по плану, т.е. строки 2а и 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 коп.

Это означает, что за счет изменения структуры продукции анализируемый показатель сократился. Это является результатом увеличения удельного веса более рентабельных видов продукции, имеющих сравнительно низкий уровень затрат на рубль продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции определим, сравнив фактические затраты в ценах, принятых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, т.е. строки 2в и 2а:

85,14 - 85,23 = -0,09 коп.

Итак, за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизился на 0,09 коп.

Для расчета влияния изменения цен на материалы и тарифов разделим величину изменения себестоимости за счет изменения этих цен на фактическую товарную продукцию в оптовых ценах, принятых в плане. В рассматриваемом примере за счет повышения цен на материалы и тарифов себестоимость товарной продукции увеличилась на сумму + 79 тыс. руб. Следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции за счет этого фактора возросли на:

(23335 тыс. руб. - фактическая товарная продукция в оптовых ценах, принятых в плане).

Влияние изменения оптовых цен на продукцию данного предприятия на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определим следующим образом. Вначале определим общее влияние 3 и 4 факторов,. Для этого сравним фактические затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно в ценах действовавших в отчетном году и в ценах, принятых в плане, т.е. строки 2б и 2в, определим влияние изменения цен как на материалы, так и на продукцию:

85,53 - 85,14 = + 0,39 коп.

Из этой величины влияние цен на материалы, составляет + 0,33 коп. Следовательно, на влияние цен на продукцию приходится + 0,39 - (+ 0,33) = + 0,06 коп. Это означает, что снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на + 0,06 коп. Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет.