Svaki računovođa treba da poznaje metode za procjenu zaliha. Saznajte više o tome koje se metode koriste u poreznom računovodstvu i koje su njihove razlike.

1. Metoda vrednovanja zasnovana na ceni prve nabavke (FIFO).

Bilješka!

Od 1. januara 2015. godine isključena je metoda “LIFO” (procjena na osnovu cijene posljednje nabavke inventara) (Savezni zakon od 20. aprila 2014. br. 81-FZ).

Postupak primjene metoda vrednovanja u poreskom računovodstvu

Porezni zakonik Ruske Federacije ne otkriva postupak primjene metoda vrednovanja, ali je njihova primjena slična metodama vrednovanja usvojenim u računovodstvu.

Metoda vrednovanja zasnovana na ceni jedinice zaliha obično se koristi za obračun pojedinačnih, jedinstvenih, posebnih zaliha, čija zamena može prouzrokovati štetu u proizvodnom procesu. Ova metoda se može koristiti za vrednovanje umjetničkih predmeta, autorskih djela, dragog kamenja itd.

Ako su količine materijala i sirovina koje se koriste velike, onda je preporučljivo koristiti metodu procjene na temelju prosječne cijene. Ova metoda je najčešća, jer Bez obzira na fluktuacije nabavnih cijena, zalihe se otpisuju po prosječnom trošku.

FIFO metoda podrazumijeva otpisivanje vrijednosti prema pravilu „prvi ušao, prvi izašao“, tj. Zalihe se ispisuju po cijeni onim redoslijedom kojim su kupljene. Ova metoda se poželjno koristi kada se očekuje pad cijena zaliha.

Različite metode procjene za različite grupe medicinskog materijala

Uprkos činjenici da klauzula 8 ne sadrži odredbe o tome da li poreski obveznici imaju pravo da primenjuju različite metode vrednovanja u odnosu na različite grupe zaliha, rusko Ministarstvo finansija smatra da se to može postići unošenjem takvog postupka u računovodstvenu politiku ( Dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. novembra 2013. godine br. 03-03-06/1/51819). Odeljenje je donelo sličan zaključak u vezi sa otpisom troškova nabavljene robe koja se značajno razlikuje po svojim karakteristikama kada se prodaje (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.08.2006. N 03-03-04/1/616 ).

Poreski organi imaju drugačiji stav: poreski obveznik može primeniti samo jedan metod procene na sve zalihe (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 02.02.2006. br. 20-12/7391). Budući da, slijedeći normu utvrđenu u st. 6, metod vrednovanja koji se koristi ne može se menjati tokom godine, zbog činjenice da organizacija nema pravo da menja svoje računovodstvene politike tokom poreskog perioda (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 25. januara , 2008. br. 20-12/005962).

Istovremeno, postoji dopis Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 10. jula 2008. godine broj 20-12/065293, u kojem poreska uprava objašnjava da izabrani metod vrednovanja kupljene robe treba primeniti u kontekst homogenog asortimana proizvoda.

Ne postoji konsenzus. Dakle, poreski obveznik koji se odluči na različite metode procjene prilikom otpisa sirovina i materijala za proizvodnju, kako bi izbjegao sukobe sa inspektorima, treba da zatraži pojašnjenje o ovom pitanju od Poreske uprave.

Rezultati

Postoje 3 metode za procjenu zaliha. Slično se primjenjuju iu poreznom i računovodstvenom. Jedina razlika je u tome što računovodstveno zakonodavstvo dozvoljava upotrebu nekoliko metoda vrednovanja za pojedine grupe zaliha, dok poresko zakonodavstvo ne daje jasne instrukcije. Ministarstvo finansija i Federalna porezna služba imaju različita mišljenja.

17.04.2019. Pažnja! Dokument je zastario! Nova verzija ovog dokumenta

I u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu (kako po OSN tako i po pojednostavljenom poreskom sistemu), pri puštanju sirovina u proizvodnju, puštanju alata i opreme u rad, te pri prodaji robe, njihova vrijednost se može procijeniti na jedan od tri načina. Odabrana metoda mora biti naznačena u računovodstvenoj politici. U ovom slučaju, jedna vrsta zaliha (na primjer, sirovine) može se procijeniti jednom metodom, a druga vrsta zaliha (na primjer, roba) - drugom (član 16. PBU 5/01, član 73. Metodologije za računovodstvo zaliha).
Metoda 1. Na osnovu cijene svake jedinice zaliha (klauzule 16, 17 PBU 5/01). Ovom metodom, organizacija mora osigurati da se svaka jedinica zaliha obračunava. Odnosno, kada se svaka jedinica zaliha ukloni iz skladišta, mora se znati koja se jedinica zaliha povlači. Zatim, prilikom otuđenja svake jedinice zaliha, trošak njenog nabavke se otpisuje kao rashod. To posebno uključuje drago kamenje i umjetnička blaga.
Metod 2. Na osnovu prosječne cijene zaliha (klauzule 16, 18 PBU 5/01, Dopis Ministarstva finansija od 08.09.2014. N 03-03-06/1/44996). Za primenu ove metode u analitičkom računovodstvu, zalihe se dele u grupe. Na primjer, ako organizacija prodaje kancelarijski materijal, tada se analitičko računovodstvo može organizirati po grupi proizvoda različitog stepena detalja, na primjer:

• ili "ručice";
• ili “hemijske olovke”, “gel olovke” i “naliv-olovke”.

Prosječni trošak jedinice zaliha kada se pusti u proizvodnju, puštanje u rad ili prodaju izračunava se za svaku grupu zaliha koristeći sljedeću formulu:

Ukupni trošak penzionisanih zaliha određuje se formulom:

Takav obračun za izbor organizacije može se napraviti (član 78. Metodologije za obračun zaliha):

• ili po puštanju svake jedinice (serije) zaliha (procjena pokretnog prosjeka). U ovom slučaju, za izračunavanje prosječne cijene jedinice zaliha, teretni promet na računu 10 (41) i broj zaliha koje je primila organizacija uzimaju se od datuma izdavanja svake jedinice (serije) zaliha;
• ili jednom na kraju mjeseca za cijeli broj penzionisanih radnika (prosječna procjena). Imajte na umu da u trgovanju ovaj metod vam ne dozvoljava da precizno procenite finansijski rezultat svake prodaje do kraja meseca.

Primjer. Ocjena prodate robe na osnovu prosječne ocjene
Početkom mjeseca preostale šargarepe iznosile su 100 kg, koštale su 1.200 rubalja. U toku meseca kupljeno je još 500 kg šargarepe po ceni od 10 rubalja/kg, sa ukupnom cenom od 5.000 rubalja. (10 RUR/kg x 500 kg). Za mjesec dana prodato je 550 kg šargarepe. Bilans šargarepe na kraju mjeseca je 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Prosječna cijena 1 kg prodane šargarepe je 10,33 rubalja/kg ((1200 rubalja + 5000 rubalja) / (100 kg + 500 kg)). Cijena prodane serije šargarepe je 5681,5 rubalja. (10,33 RUB/kg x 550 kg).
Cijena preostale šargarepe na kraju mjeseca iznosi 516,5 rubalja. (10,33 RUB/kg x 50 kg).

Metoda 3. Po trošku prve u vremenu nabavke zaliha (FIFO) (klauzule 16, 19 PBU 5/01). Da bi se ovaj metod primijenio u analitičkom računovodstvu, zalihe se dijele u grupe na isti način kao u metodi 2. Povučene zalihe se vrednuju po trošku najranijih nabavki. Odnosno, prvo se zalihe otpisuju po trošku nabavke zaliha raspoloživih u organizaciji na početku mjeseca, zatim po trošku zaliha, prvi po vremenu nabavke od početka mjeseca. , itd.

Primjer. Vrednovanje robe prodate po trošku prve u vremenu nabavke (FIFO)
Početkom mjeseca ostatak šargarepe iznosio je 100 kg po cijeni od 12 rubalja/kg. U toku meseca otkupljeno je još 500 kg šargarepe po ceni od 10 rubalja/kg. Za mjesec dana prodato je 550 kg šargarepe. Bilans šargarepe na kraju mjeseca je 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Cijena prodane šargarepe je 5.700 rubalja. (12 RUR/kg x 100 kg + 10 RUR/kg x (550 kg - 100 kg)).
Trošak preostale šargarepe na kraju mjeseca je 500 rubalja. (10 RUR/kg x 50 kg).

Bez obzira na odabranu metodu procene zaliha, njihov otpis se odražava knjiženjem

U računovodstvu robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti (uključujući trgovačke marže) ne koristi se nijedna od navedenih metoda. Takva roba se otpisuje po prodajnoj cijeni.

Više na temu:

Otuđenje zaliha se dešava kada se puste u proizvodnju, prenesu za sopstvene potrebe organizacije, prodaju eksterno ili kada se likvidiraju kao rezultat bilo koje više sile. Otpis zaliha, u zavisnosti od osnova za otuđenje, dokumentuje se dokumentima čija je forma odobrena propisima. Inventar se može otpisati:

• Kartica graničnog unosa prema odobrenom obrascu M-8 (izdaje se u slučajevima kada su utvrđeni limiti (normi) za potrošnju materijala);
• zahtjev-faktura na obrascu M-11 (u slučaju da procesom proizvodnje nije predviđeno ograničenje utroška materijala);
• račun za eksterno puštanje na obrascu M-15 (ako se materijal prodaje ili odlaže iz drugih razloga).

Trenutno, prema zakonodavstvu Ruske Federacije (naime, Uredba PBU 5/01), procjena vrijednosti zaliha prilikom otuđenja u računovodstvu može se izvršiti na jedan od tri sljedeća načina:

• otpis zaliha po prosječnom trošku;
• otpis po trošku svake jedinice zaliha;
• FIFO metodom (otpis po cijeni prve nabavljene zalihe).

Procjena zaliha se vrši prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici organizacije. Odabirom korištene metode procjene, organizacija može kontrolisati finansijski rezultat.

Otpis zaliha u poreznom računovodstvu vrši se na način utvrđen PBU 5/01. Cijena zaliha se utvrđuje:

• metoda procjene cijene jedinice zaliha;
• metod prosječne cijene;
• metod vrednovanja na osnovu cene prvog (FIFO) i poslednjeg (LIFO) u pogledu vremena nabavke zaliha;

Kao što vidimo, LIFO metoda vrednovanja se koristi u oporezivanju, a ne u računovodstvu. Ova metoda je isključena iz računovodstvenih pravila naredbom Ministarstva finansija broj 26n od 26. marta 2007. godine. Ovo je učinjeno u cilju ujednačavanja domaćih i međunarodnih računovodstvenih standarda. U poreskom računovodstvu sačuvane su četiri metode procene SDR.

Kada se koristi metoda procjene cijene svake jedinice, kalkulacija uključuje zalihe korištene po posebnom redoslijedu (npr. plemeniti metali) i zalihe koje se ne mogu zamijeniti drugim stavkama zaliha. Prosječni trošak se obračunava na osnovu nabavne vrijednosti svih stavki zaliha i njihovog stanja na početku mjeseca, uzimajući u obzir zalihe primljene u izvještajnom periodu. Ova metoda je najpogodnija i stoga široko rasprostranjena među proizvodnim poduzećima. Metoda procjene FIFO može se nazvati pokretnom trakom (pošto se prvo otpisuju stanja zaliha na početku izvještajnog perioda, zatim prva serija i tako redom). Ovaj metod omogućava da se u uslovima pada cena zaliha minimizira procena zaliha i, shodno tome, profit, a kada cene rastu, minimiziraju se troškovi i poveća procena zaliha i dobiti.

Koristeći LIFO metodu, prve zalihe primljene u proizvodnju vrednuju se po trošku posljednjih. Ova metoda je suprotna od FIFO metode i omogućava vam da maksimizirate procjenu zaliha i profit kada cijene padaju i minimizirate kada cijene rastu.

Procjena zaliha prilikom otuđenja za potrebe poreskog računovodstva primjenom navedenih metoda može se izvršiti:

• prilikom utvrđivanja iznosa troškova pri otpisu zaliha (sirovine, materijali koji se koriste u proizvodnji) u proizvodnim aktivnostima, pružanju usluga, obavljanju poslova (član 8. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prilikom prodaje robe (član 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prilikom otuđenja vrijednosnih papira (član 9. člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trenutno se za potrebe računovodstva koriste sljedeće metode za procjenu troškova zaliha:

• po cijeni svake jedinice;
• po prosječnoj cijeni;
• po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda).

Ove metode su navedene u PBU 5/01 (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 9. juna 2001. br. 44n).
Za potrebe poreskog računovodstva, organizacija može koristiti sljedeće metode za procjenu zaliha nakon otuđenja:

• metoda vrednovanja zasnovana na ceni jedinice zaliha;
• metod vrednovanja prosečnih troškova
• metod vrednovanja na osnovu cene prve nabavke (FIFO);
• metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih akvizicija (LIFO).

Ove metode se posebno koriste u porezne svrhe u sljedećim slučajevima:

• pri određivanju iznosa materijalnih troškova pri otpisu sirovina i zaliha koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (obavljanje radova, pružanje usluga), metode su sadržane u stavu 8. člana 254. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• Prilikom prodaje kupljene robe, načini su sadržani u tački 3. tački 1. čl. 268 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• Prilikom prodaje ili na drugi način otuđenja hartija od vrednosti, načini su sadržani u tački 9. čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije.

Imajte na umu da je razlika u broju metoda korištenih za procjenu zaliha u računovodstvene i porezne svrhe nastala relativno nedavno. Metoda LIFO isključena je iz računovodstvenih pravila za popis imovine od 1. januara 2008. godine na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta 2007. N 26n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu“.

To se objašnjava željom da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za potrebe poreza i dalje se koriste četiri metode vrednovanja zaliha.
Hajde da ukratko opišemo svaku od metoda.

Po cijeni svake jedinice Procjenjuju se zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje i sl.) ili zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedna drugu. Ova metoda se koristi u izuzetnim slučajevima ili sa malim rasponom inventara. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uslovom da se koristi u preduzećima sa velikim asortimanom proizvoda.

Na primjer.
Preduzeće se bavi proizvodnjom plakarnog nameštaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
U toku mjeseca kupljeno je: 3 lista vitraža za iznos od 84.000,00 rubalja.
Troškovi transporta su uključeni u cijenu i iznose 3.000 rubalja.
U roku od mjesec dana utrošeno je 2 lista od ostatka, 1 list iz zalihe vitraža.

Odredimo stvarni trošak bilance: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredimo stvarni trošak prijema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;

Trošak sirovina utrošenih u proizvodnom procesu mjesečno će biti: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, kada koristite ovu metodu, nema potrebe za dodatnim proračunima. Ako je moguće precizno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, upotreba ove metode ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.

Kalkulacija prosječne cijene Izrađuje se tako što se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli sa njegovom količinom, koji se sastoji od cijene i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih u toku mjeseca. Ova metoda je najčešća i uključena je u standardne verzije računovodstvenih programa.

Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
U toku mjeseca izvršeni su računi u nekoliko serija, uključujući:

• 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja;
• 50 listova u iznosu od 105.000,00 rubalja.

Potrošeno tokom mjeseca: 410 listova iverala.

Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice za kupovinu: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo troškove iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 – 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubalja.

P koristeći FIFO metodu Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti zaliha koje su prvo nabavljene na vrijeme, uzimajući u obzir trošak zaliha navedenih na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa pri primjeni ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju stanja na početku perioda, zatim prva serija, pa redom. Inače, ova metoda se može nazvati metodom transportera. U uslovima rasta cijena kupljenog materijala, cijena kupljenih proizvoda je minimalna, dok je procjena zaliha i profita maksimalna. A kada cijene padaju, naprotiv, zalihe i profit su minimizirani.

Kada koristite FIFO metodu prilikom izračunavanja troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda se zasniva na otpisu troškova svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak salda, ako je količina otpisanog materijala veća od bilansa, otpisuje se prva primljena serija, zatim drugi i naredni. Stanje materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stanja materijala na kraju meseca po ceni poslednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uslove iz prethodnog primjera, izračunat ćemo korištenjem FIFO metode koristeći dvije opcije.

Opcija 1:
Otpisano za proizvodnju:
300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova u vrijednosti od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 listova u iznosu od 84.000,00 rubalja.

Opcija 2:
Stanje iverice na kraju meseca je 40 listova (300 + 150 – 410), ceo bilans iz druge serije. Shodno tome, trošak bilansa iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajmo cijenu otpisane iverice: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1.953,66 rubalja po listu.

Sa LIFO metodom Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po trošku posljednjeg u redoslijedu nabavke. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uslovima rasta cijena - minimalna procjena rezervi i dobiti. U uslovima pada cena - maksimiziranje vrednosti zaliha i profita.

Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala puštenih u proizvodnju pomoću LIFO metode. Metode su slične onima gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu opciju obračuna koristi trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Trošak najranije kupljene serije koristi se za određivanje zaključnog stanja. Radi kratkoće, koristićemo posljednju metodu proračuna.

Uslovi primjera su isti.
Stanje iverice na kraju meseca prenosi se sa stanja na početku meseca, pošto je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega je 50 listova iz poslednje serije, 100 listova iz prve serije, 260 listova. listovi iz stanja na početku mjeseca.
Dakle, bilans će biti 40 listova po cijeni od 2000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.

Odredimo cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista iverice otpisanog za proizvodnju je 1963,41 rublje.
Rezerviramo da u praksi postoje dvije opcije za korištenje metoda prosječne procjene stvarne cijene zaliha kada se puštaju u proizvodnju ili otpisuju u druge svrhe:

Prvi uključuje ponderisanu procjenu na osnovu prosječne mjesečne stvarne cijene, u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (period izvještaja).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stvarne cijene materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (procjena u ovom slučaju, prosječna procjena se izračunava na osnovu količine i cijene materijala na početku mjeseca i svih primitaka); do trenutka oslobađanja.

Dakle, izbor datuma na koji se vrši procena inventara određuje razliku između ponderisane i tekuće procene.
Upotreba promjenjive procjene mora biti ekonomski opravdana i podržana odgovarajućom kompjuterskom tehnologijom.

Opcije za izračunavanje prosječnih procjena stvarne cijene materijala za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva trebale bi biti objelodanjene u računovodstvenim politikama organizacije.
Uporedimo rezultate:

Indeks	Metoda prosječne cijene	FIFO metoda	LIFO metoda
Otpisano za proizvodnju (RUB)
Prosječna cijena otpisanih artikala u proizvodnji (RUB)
Stanje na kraju mjeseca (RUB)
Prosječna cijena materijala u bilanci

U datom primjeru ne postoji jasna tendencija razlika u dobijenim vrijednostima pri korištenju različitih metoda procjene zaliha, jer uvjeti primjera predviđaju fluktuacije nabavne cijene materijala. Dakle, trošak stanja na početku je 2.000,00 rubalja, u izvještajnom periodu kupljeni su materijali po cijenama od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.

Uz stalni rast cijena, najisplativija je, nesumnjivo, LIFO metoda, jer se trošak otpisanih zaliha povećava, a dobit se, shodno tome, smanjuje. Kada cijene opadaju, javlja se potpuno suprotan obrazac kada se primjenjuje FIFO metoda. Kako bi izbjegli skokove, računovođe u pravilu biraju način otpisa zaliha po prosječnom trošku i za računovodstvene i za porezne svrhe. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u proračunima, a također daje prosječne pokazatelje za bilo kakve promjene cijena na tržištu.

Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u oblasti upravljanja zalihama, potrebno je odabrati metod za procjenu zaliha u računovodstvene svrhe.
Za potrebe poreza koristi se jedan ili drugi način procjene materijala za optimizaciju oporezivanja, posebno za smanjenje plaćanja poreza na dohodak, pod uslovom da se odabere metoda koja predviđa otpis maksimalnog mogućeg izdatka za smanjenje porezne osnovice.

Posljedice primjene različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe.

Kako uzeti u obzir razlike koje nastaju primjenom različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.

Dakle, organizacija koristi različite metode za vrednovanje zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. Koje razlike nastaju?

Ako iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama premašuje iznos rashoda prihvaćenih za oporezivanje, nastaje odbitna privremena razlika, a kao posljedica toga i odloženo porezno sredstvo (DTA). Ako je iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama manji od iznosa rashoda prihvaćenih za obračun poreza na dobit, nastaje odgođena poreska obaveza, a kao posljedica toga i odgođena poreska obaveza. Pogledajmo kako nastaju razlike na osnovu naših primjera podataka.

Prilikom obračuna metodom prosječne cijene, iznos koji se može pripisati trošku iznosi 806.334,70 rubalja, FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, LIFO metodom 805.000,00 rubalja.

Primjenjiva procjena MPP-a za ove svrhe		Razlike koje se javljaju
Računovodstvo	Oporezivanje
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Odbitna privremena razlika
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Odbitna privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Po prosječnoj cijeni 806 334,70	Oporeziva privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Oporeziva privremena razlika

Optimalna metoda za procjenu zaliha za potrebe poreskog računovodstva u organizacijama koje koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda procjene zaliha po prosječnom trošku za potrebe poreskog računovodstva rashoda po pojednostavljenom poreskom sistemu ne omogućava usklađenost sa zahtjevi čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi kontrole plaćanja troškova. Istovremeno, organizacija zadržava mogućnost da prati zalihe „u prosjeku“ u računovodstvu.

Naravno, pojava razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, kao posljedica većeg broja grešaka. Međutim, tržišni uslovi, prisustvo višestrukih pristupa korisnika finansijskih izveštaja (na primer, za organizaciju je korisno da pokaže profit kako bi se isplatile veće dividende) i nedavne promene u zakonodavstvu povećavaju broj situacija u kojima se ove razlike pojavljuju. Osim toga, ako je asortiman materijala (robe) mali, a računovođa ima mogućnost grupnog računovodstva, treba razmisliti o tome da li je metod ponderiranog prosječnog vrednovanja pogodan i praktičan s poreznog gledišta.

Konsultantska grupa "Poreznik"

Anton Krotin, viši pravnik u Nalogovik Consulting Group

Preduzeća mogu koristiti različite opcije računovodstvenih metoda za zalihe, od kojih je jedna metoda otpisa materijala u proizvodnju po cijeni prve nabavke lota (FIFO).

Koji dokument reguliše FIFO metodu?

Klauzula 16 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 44n od 01.09.2001., odražava da se procena vrednosti zaliha prilikom otuđenja vrši u jednom od nekoliko načina, uključujući i ovu metodu.

Svako preduzeće je dužno da u svojim računovodstvenim politikama odrazi izabrani metod otpisa zaliha.

Šta je FIFO metoda?

Prilikom primjene ove metode koristi se sljedeći princip: zalihe, kada se otpisuju za različite potrebe, vrednuju se po cijeni prve kupovine. U praksi primjena ove metode izgleda ovako: prvo se otpuštaju zalihe po cijeni stanja u skladištu, zatim po cijeni prve kupljene serije, zatim druge kupljene serije itd. Stanje zaliha na kraju izvještajnog perioda u ovom slučaju se utvrđuje iz serije najnovijih nabavki.

Primjer proračuna korištenjem FIFO metode

U tabeli 1 prikazani su početni podaci za obračun otpisa zaliha.

Iz tabele 1 se može videti da stanje zaliha na početku meseca (od 01.02.2017.) iznosi 600 kg po ceni od 100 rubalja. za 1 kg, odnosno stanje u skladištu je 60.000 rubalja. (600 kg * 100 rub.).

Tokom mjeseca sredstva su primljena u četiri paketa: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Svaka serija je stigla u roku od mjesec dana po svojoj cijeni: 02/05/2017 dolazak je bio 120 kg po cijeni od 105 rubalja. za 1 kg, 15.02.2017. primljeno je 175 kg po cijeni od 118 rubalja. za 1 kg, 25.02.2017. - dolazak 201 kg po cijeni od 122 rublje. za 1 kg, 28.02.2017. - dolazak od 136 kg po cijeni od 132 rublje. za 1 kg.

Ukupna količina primljenog inventara je 632 kg (120 + 175 + 201 + 136) za ukupan iznos od 75.724 rubalja. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

Tabela 1

U toku mjeseca utrošeno je 830 kg rezervi za potrebe privrednog subjekta.

Otpis troška utrošenih zaliha metodom FIFO prikazan je u tabeli 2.

Otpis pomoću ove metode se odvija sljedećim redoslijedom: prije svega, materijali se otpisuju po cijeni zaliha preostalih u skladištu na početku izvještajnog perioda (u našem slučaju, 600 kg po cijeni od 100 rubalja po 1 kg).

U ovom izvještajnom periodu utrošeno je 830 kg sirovina, odnosno ako se otpiše 600 kg ostalo je za otpis još 230 kg (830 - 600). Zatim se materijali otpisuju po cijeni prve serije (120 kg za 105 rubalja).

Budući da je otpisano još 120 kg, ostaje otpisati još 110 kg (230 - 120). Zatim se sirovine otpisuju po cijeni druge serije prijema, odnosno 15.02.2017. (po cijeni od 118 rubalja po 1 kg).

110 kg se otpisuje po cijeni od 118 rubalja, odnosno u iznosu od 110 * 118 = 12980 rubalja. Ukupan otpisani inventar iznosi 830 kg (600 +120 + 110). Ukupan iznos otpisanih zaliha FIFO metodom je 85.580 RUB. (60000 +12600 + 12980).

tabela 2

Stanje na kraju izvještajnog perioda ovom metodom ostaje po cijeni posljednjih serija (tabela 3). U našem primjeru, iz serije primljene 15. februara 2017., stanje ostaje 65 kg (175 - 110) po cijeni od 118 rubalja. za 1 kg za ukupan iznos od 7670 rubalja. (65 x 118). Ostatak uključuje i cijelu seriju (201 kg), koja je stigla 25. februara 2017. po cijeni od 122 rublje. za 1 kg za ukupan iznos od 24.522 rubalja. (201 kg x 122 rub.). A tu je i preostala serija koja je stigla 28. februara 2017. (136 kg) po cijeni od 132 rublje. za 1 kg, odnosno za ukupan iznos od 17.952 rubalja. (136 kg x 132 rub.). Ukupan saldo na kraju mjeseca, odnosno na dan 28.02.2017. godine, iznosi 402 kg za ukupan iznos od 50.144 rubalja.

Tabela 3

Prednosti i nedostaci upotrebe FIFO metode

Kao što se može vidjeti iz ovog primjera, trošak određene vrste gotovog proizvoda uključuje partije zaliha po nižoj cijeni (od bilansa i prvih partija), odnosno trošak će u ovom slučaju biti manji nego kod drugih metoda otpis zaliha u proizvodnji. Ostatak u skladištu jedne ili druge vrste zaliha ostaje po većoj cijeni (iz kasnijih serija).

Prednosti korištenja ove metode uključuju jednostavnost i pogodnost proračuna. Upotreba ove metode je pogodna u aktivnostima onih privrednih subjekata koji koriste kvarljive zalihe u sekvencijalno organizovanom proizvodnom procesu.

Nedostaci korišćenja ove metode uključuju precenjivanje finansijskih rezultata preduzeća kao rezultat potcenjivanja troškova. Precenjivanje finansijskih rezultata dovodi do povećanja oporezive dobiti i poreza na dobit.

MetodaFIFO (engleski. FIFOPrvoUPrvoOut, model transportera) - metod obračuna zaliha preduzeća hronološkim redom njihovog prijema i otpisa. Osnovni princip ove metode je „prvi ušao, prvi izašao“, odnosno prvi će se koristiti i materijali koji prvi stignu u skladište. Zalihe obuhvataju obrtna sredstva koja se koriste u proizvodnom ciklusu preduzeća: sirovine, materijali, poluproizvodi, gotovi proizvodi. Zalihe zauzimaju značajan dio obrtne imovine preduzeća i zahtijevaju odgovarajuće računovodstvo. Postoje i druge metode računovodstva zaliha u računovodstvu:

• po cijeni svake jedinice;
• po ponderisanom prosječnom trošku;
• po cijeni posljednje kupovine (LIFO).

FIFO i LIFO metoda. Prednosti i nedostaci

Suprotno od FIFO računovodstva je LIFO metoda (LIFO, Last U Prvo Van). LIFO metoda se naziva i model bačve, budući da se materijali koji su zadnji primljeni prvo otpisuju. Treba napomenuti da se LIFO metoda koristi samo za potrebe poreznog računovodstva. Metode se koriste i u logistici skladišta, na primjer, FIFO metoda se koristi za skladištenje kvarljivih zaliha.

Računovodstvene metode	Prednosti	Nedostaci
FIFO metoda	Velika brzina izračunavanja i jednostavnost upotrebe u računovodstvu. Koristi se u preduzećima u kojima proizvodni proces ima sekvencijalnu upotrebu, što je tipično za kvarljive materijale. Povećanje kreditne sposobnosti preduzeća i mogućnost privlačenja većeg finansiranja od investitora i zajmodavaca prilikom obračuna finansijskih rezultata FIFO metodom.	Neuvažavanje inflacije zbog neravnomjernog korištenja materijalnih rezervi. Troškovi primljenog materijala povećavaju se za postotak inflacije, što dovodi do precjenjivanja financijskog rezultata i povećanja poreznih troškova u budućnosti pogrešna strategija razvoja preduzeća.
LIFO metoda	Mogućnost smanjenja poreskih obaveza sa malim obimom zaliha, a kada je obim kupljenih zaliha veći od otpisanih. Smanjenje poreskih troškova dovodi do povećanja novčanih tokova preduzeća, što povećava njegovu finansijsku stabilnost i oslobađa dodatna sredstva za povećanje njene vrednosti. Bolje procjenjuje veličinu ekonomske dobiti prilikom obračuna zamjenske cijene zaliha.	Povećani porezni troškovi prilikom obračuna zaliha koje se često likvidiraju.Nemogućnost da se odrazi stvarno kretanje zaliha u proizvodnji.

Primjer FIFO procjene

Pogledajmo primjer korištenja FIFO metode u praksi. Na slici ispod prikazani su početni podaci o prijemu i korištenju zaliha tkanina. Tokom mjeseca marta potrošeno je 270 metara tkanine, potrebno je utvrditi rezerve tkanine za april.

Prilikom obračuna FIFO metodom potrebno je podatke koristiti uzastopno, počevši od stanja za prethodni mjesec. Ukupna količina tkanine koja je primljena za mart iznosila je 13.400 rubalja. 270 uključuje stanje za prethodni mjesec - 100 metara, 120 metara za prvi prijem i 50 metara za drugi račun. Trošak otpadnog materijala izračunava se na sljedeći način: