В дебет счета 15 относятся.

⁰

Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16

Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 осуществляют по учетным ценам. Этот способ используется, когда сумма транспортно-заготовительных расходов является существенной.

К материалам в пути относят материалы, на которые право собственности перешло к покупателю, по которым расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на склад покупателя.

Технология обработки информации на счете 15, которая существенным образом отличается от общепринятого порядка:

1. Определяется сальдо конечное по счету 15. Структурно оно состоит из двух частей. Первая часть соответствует материалам, находившимся в пути на начало периода и не поступившим в отчетном периоде и определяется на основании первичных документов, подтверждающих поступление на предприятие материалов до этого числящихся в пути. Вычисление производится путем вычитания из начального сальдо сумм фактических затрат по материалам, поступившим в отчетном периоде. Вторая часть соответствует материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути. Эта часть также определяется на основании соответствующих первичных документов.

2. Подсчитывается оборот кредитовый (Окр) по общепринятым правилам как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.

3. Определяется оборот дебетовый (Одеб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.

4. Определяется расчетным путем величина отклонения Откл = Снач + Одеб - Окр - Скон.

Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах.

Счет может иметь дебетовый или кредитовый остаток. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о наличие положительного отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются на счете 10, наличие кредитового сальдо - о наличие отрицательного отклонения.

Перечень типовых операций по учету материалов с использованием учетных цен на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» приведен в таблице 2.

Таблица 2

Учет операций с материалами

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Акцептованы счета поставщиков материалов			Покупная стоимость без НДС
2	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику			Сумма НДС согласно счету-фактуре
3	Акцептованы счета транспортных, посреднических и иных организаций за услуги, связанные с приобретением материалов			Стоимость услуг без НДС
4	Учтен НДС, подлежащий уплате сторонним организациям за услуги			Сумма НДС согласно счету-фактуре
5	Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в уставный капитал			Денежная оценка вклада, согласованная учредителями в учредительном договоре
6	Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в совместную деятельность			Денежная оценка вклада, согласованная товарищами по договору простого товарищества
7	Поступили документы на безвозмездно полученные материалы
8	Поступили документы на материалы, подлежащие получению из производства			Сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов
9	Поступили расчетные документы на материалы, поступившие от подотчетного лица			Сумма фактических затрат, оплаченных подотчетным лицом
10	Поступили документы на оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета			Рыночная цена на дату оприходования
11	Сумма НДС, уплаченная продавцам материалов и не предъявляемая к вычету, списана на увеличение стоимости приобретенных материалов			Сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика
12	Оприходованы материалы на склад (независимо от способа их поступления в организацию)			Учетная цена
13	Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств			Учетная цена
14	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды			Учетная цена
15	Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров			Учетная цена
16	Списаны материалы, предназначенные для исправления брака			Учетная цена
17	Списаны материалы, переданные в заём, в качестве вкладов в уставный капитал и в простое товарищество			Наименьшая из двух сумм: оценка по договору или учетная стоимость переданных материалов
18	Отражено превышение балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора			Сумма превышения учетной переданных материалов над оценкой договора
19	Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов			Сумма превышения оценки договора над учетной ценой переданных материалов
20	В конце отчетного периода списано положительное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены			Величина отклонения
21	В конце отчетного периода списано отрицательное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены			Величина отклонения
22	В конце отчетного периода списаны суммы положительных отклонений по направлениям выбытия материалов			Величина отклонения
23	В конце отчетного периода сторнированы суммы отрицательных отклонений по направлениям выбытия материалов			Величина отклонения (сторно)
24	Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации			Учетная цена
25	Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами			Учетная цена
26	Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии			Учетная цена

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены и закреплять их в своей учетной политике. Пункт 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов рекомендует следующие варианты учетных цен:

1. Договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);

2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

3. Планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов и др.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, фактическая себестоимость материалов может формироваться двумя способами. 1 вариант – с применением только 10 счета, 2 вариант – с применением счетов 15 и 16.

1 вариант. Стоимость материалов, а также затрат по их приобретению отражаются по дебету 10 счета.

Пример. ООО "Полюс" приобретает материалы для использования в производственной деятельности. Их стоимость, определенная условиями договора, - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Переход права собственности на приобретенные материалы произошел 15 марта (т.е. подписание документов – покупка), оплата произведена 16 марта. Расчетные документы от поставщика поступили 30 марта. Материалы были доставлены на предприятие и оприходованы на склад 2 апреля. Кроме того, ООО "Полюс" осуществило следующие расходы, связанные с приобретением материалов.

В марте произведены:

Командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель и осуществлявшего приемку материалов – 7400 руб.

Расходы по страхованию материалов в пути - 7 080 руб.

В апреле:

Транспортной организацией оказаны услуги по доставке материалов, стоимость которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Полюс" будут сделаны следующие проводки:

Март

Д 10 К 60 – 300 000 руб. поступили материалы

Д 19 К 60 – 54 000 руб. отражен НДС

Д 60 К 19 – 54 000 руб. НДС по приобретенным материалам принят к вычету

Д 10 К 71 – 7400 руб. командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов.

Д 19 К 71 – 360 руб. начислен НДС по командировочным расходам

Д 60 К 51 – 354 000 руб. оплачены материалы

Д 10 К 76 – 7080 руб. отражены расходы по страхованию

Д 10 К 66 – 1397 руб. начислены проценты по кредиту

Д 91 К 66 – 2792 начислены проценты по кредиту после принятия материалов к учету (354000*18%/365*16 дней).

Д 66 К 51 – 4190 (1397+2793) уплачены проценты по кредиту

Д 66 К 51 354000 отражен возврат кредита.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет:

(300 000 + 7 400 + 7 080 + 1 397 + 10 000) = 325 877 руб.

При организации учета материалов с использованием счета 10 бухгалтеры сталкиваются со следующими проблемами. Во-первых, данные для формирования фактической себестоимости материалов могут поступать в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени. Например, счета транспортных компаний по времени могут отставать от даты оприходования материалов, и тогда транспортные расходы не включаются в фактическую себестоимость в момент оприходования материалов. Это относится и к счетам посреднических организаций, с помощью которых приобретены материалы.

Во-вторых, расходы предприятия по содержанию сотрудников, работающих на складе, подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. При этом такие расходы, как правило, распределяются по окончании отчетного месяца.

В-третьих, материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость.

Таким образом, способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов при помощи счета 10 "Материалы" целесообразно использовать предприятиям, у которых небольшое количество поставок материалов при их небольшой номенклатуре; все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию своевременно.

2 вариант - формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16

Этот метод учета удобен тогда, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые меняются, при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и остаются фиксированными в течение какого-то времени. При таком методе учета используются счета 15 и 16.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость материалов, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод формирования учетной цены материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

Цена поставщика;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

Фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

Планово-учетная цена;

Средняя цена группы.

Указанные операции оформляются проводками:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.

Дебет 10 Кредит 15 - материалы оприходованы по учетным ценам.

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Материалы на счета учета затрат на производство списываются по учетным ценам, поэтому на конец месяца нужно скорректировать и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 16.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26: Кредит 16 Сторно.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются по группам пропорционально стоимости материалов, отпускаемых в производство по учетным ценам. Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумме остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений (остаток на начало плюс поступление).

Пример. Воспользуемся условиями примера 2, в котором мы определили, что фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 325 877 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 410 000 руб. в планово-учетных ценах.

На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 270 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 10 800 руб.

Вариант 1.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 300 000 руб. (ниже фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 300 000) руб. х 100 = 72%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 + 25 877) руб. х 72% = 26 407 руб.

┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретен-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│ных материалов │ │ 71, 76 │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 300 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 16 │ 15 │ 25 877 │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ 20 │ 16 │ 26 407 │

└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 "Материалы" на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 300 000 - 410 000) руб. = 160 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету): (10 800 + 25 877 - 26 407) руб. = 10 270 руб.

Вариант 2.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 350 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 350 000) руб. х 100 = 66%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 - 24 123) руб. х 66% = - 8 793 руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретенных│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│материалов │ │ 71, 76 │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 350 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 15 │ 16 │ 24 123 │

│материалов над учетной ценой │ │ │ │

│Списаны материалы в производство │ 20 │ 10 │ 410 000 │

│Сторно │ 20 │ 16 │ (8 793) │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 350 000 - 410 000) руб. = 210 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту): ((24 123 - 8 793) руб. - 10 800 руб.) = 4 530 руб.

В заключение хотелось бы отметить: если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы". Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, учитываются они по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (). Часто счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов обычно относительно длителен.

Бухгалтерский учет на счете 15

При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» - Кредит счета 15

Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 15

Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО

Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на . В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости

приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

В п. 5 ПБУ 5/01 отмечается, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

В п. 6 ПБУ 5/01 перечислен состав затрат на приобретение материально-производственных запасов: суммы, уплачиваемые продавцу, а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования и др. Вышеперечисленные затраты возникают, как правило, неединовременно. Поэтому с целью формирования себестоимости МПЗ необходим калькуляционный счет, по дебету которого фиксировались бы все затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Если для формирования себестоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для формирования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 собираются все затраты, связанные с приобретением МПЗ, с кредитованием соответствующих счетов (60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов. Например, если продавец отгрузил покупателю ценности и право собственности на них перешло к покупателю, то последний должен отразить их покупную стоимость на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (хотя ценности еще не поступили на склад покупателя). Поэтому указание на то, что в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится только покупная стоимость МПЗ (см. абзац 2 пояснений к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов), теряет смысл. После того как

все затраты, относящиеся к той или иной партии материальных ценностей, будут отражены на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», т.е. сформирована их себестоимость, и эти ценности поступят на склад, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется с дебетованием счетов по учету МПЗ (07, 10, 41 и др.). В связи с этим ошибочно утверждение в пояснениях к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов, что данный счет кредитуется только в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Отсюда сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает сумму затрат по приобретению ценностей, которые еще не поступили на склад предприятия.

В п. 13 ПБУ 5/01 записано: «организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения». К вышеуказанным затратам относятся расходы по доставке МПЗ до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), по страхованию, по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и по заемным средствам и др. Таким образом, затраты по заготовке и доставке товаров в зависимости от учетной политики могут или включаться в себестоимость товаров, т.е. в конечном итоге на дебет счета 41 «Товары», или списываться на издержки обращения (на дебет счета 44 «Расходы на продажу»).

Функция счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» как калькуляционного в полной мере не реализуется. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно официальным комментариям к данному счету «в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков».

В момент фактического поступления материалов должна быть сделана запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Но документы по затратам, связанным с приобретением и заготовлением материалов, могут поступать после фактического оприходования материальных ценностей. Следовательно, на счет 10 «Материалы» ценности не могут быть оприходованы по фактическим затратам на их приобретение и заготовление.

Выше было отмечено, что счет 15 кредитуется на фактическую себестоимость поступивших в организацию МПЗ.

Поэтому для учета этих запасов в некоторых случаях используют заранее установленные учетные цены, что позволяет при оприходовании поступивших на склад материальных ценностей делать запись по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость по учетным ценам. Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются:

Договорные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются все иные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой;

Планово-расчетные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения договорных цен от планово-расчетных. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

Средняя цена группы. В состав транспортно-заготовительных расходов включается разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы. Средняя цена группы может устанавливаться в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. При этом уровень существенности в данном случае устанавливается не выше 10%.

В результате на этом счете появляется сальдо, показывающее разницу в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Это сальдо может быть:

а) дебетовым - если фактическая себестоимость выше учетной;

б) кредитовым - если фактическая себестоимость ниже учетной. Данная разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью.

Официальных разъяснений по вопросам отражения на счетах бухгалтерского учета операций оприходования материальных ценностей в случае, если документы не поступили при фактическом поступлении материалов, нет. Остается открытым вопрос: надо ли отражать по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы, фактически поступившие на склад предприятия? Если не надо, то требуется установить, с каким счетом будет корреспондировать счет 10 «Материалы» при отражении в бухгалтерском учете фактического поступления материалов на предприятие? Безусловно, данные проводки имеют значение только для не отфактурованных на конец отчетного периода поставок. Иными словами, если согласно Инструкции по применению Плана счетов «остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути», т.е. материалов, по которым поступили документы или информация о переходе права собственности на данные товары, то на каком счете должны отражаться материалы, фактически оприходованные, но по которым еще не получены документы?

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок учета таких материалов. Решений может быть как минимум два.

Первый вариант. Для материалов, фактически оприходованных на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, к счету 10 «Материалы» открывается специальный субсчет «Неотфактурованные поставки». Операции оприходования данных материалов могут отражаться на счетах учета следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В следующем отчетном периоде должны быть сделаны сторнировочная запись оприходования материалов в предыдущем отчетном периоде и запись принятия к учету материалов в обычном порядке.

Второй вариант. Материалы, фактически оприходованные на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в той оценке, по которой они списываются в дебет счета 10 «Материалы». Однако для учета данных материалов на счете 10 «Материалы» должен быть также предусмотрен субсчет «Неотфактурованные поставки». В отчетном периоде по мере поступления документов должна быть сделана либо дополнительная запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если фактические цены поставщика выше учетных, либо сторнировочная, если цены поставщика меньше учетных.

Согласно п. 26 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости». Поэтому в том случае, если не известны цены приобретения материалов на момент фактического оприходования материалов, в последующем учетные цены могут быть откорректированы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы» («Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и др.).

1. - Оприходование материалов, полученных от поставщиков: Д-т 10 К-т 60

НДС по оприходованным материалам: Д-т 19 К-т 60

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Д-т 10 К-т 60.В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

2. При поступлении материалов из других источников:

а) поступление МПЗ из собственного производства отражается по фактической себестоимости производства: Д-т 10 К-т 20, 23

б) приобретение МПЗ через подотчетных лиц: Д-т 10 К-т 71

в) поступление в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости без НДС: Д-т 10 К-т 75

г) поступление МПЗ от разборки ликвидируемых основных средств, отходов из производства и др. по цене возможного использования: Д-т 10 К-т 91, 20, 23

д) поступление МПЗ по бартеру:

Д-т 62 К-т 90/1– на сумму отгруженных товаров, продукции, материалов по цене, включающей НДС;

Д-т 90/3 К-т 68 – на сумму НДС и акцизов;

Д-т 10 К-т 60 – на сумму акцепта счета;

Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС;

Д-т 60 К-т 62 – на сумму зачета взаимных требований;

Д-т 68 К-т 19 – возмещение из бюджета НДС, оплаченного поставщику.

Для отражения поступления МПЗ используются следующие журналы-ордера:

№ 6 – МПЗ, поступившие от поставщиков;

№ 7 – МПЗ, поступившие через подотчетных лиц;

№ 10/1 – МПЗ собственной выработки.

Вопрос: Документальное оформление, бухгалтерский учёт и способы включения в себестоимость продукции (работ, услуг) материальных затрат при разных методах оценки. .

Материальные запасы – это часть имущества, которая предназначена для:

§ использования при производстве продукции, выполнения работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, при этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

§ продажи;

§ использования в целях управления организации;

§ капитального строительства.

МПЗ, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.

Учет материальных запасов ведется в порядке, установленном:

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,

· Инструкцией по применению Плана счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организации.

Документальное оформление.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материалами, зависят от видов и групп материальных ценности которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

На основании ранее заключенных договоров поставки идет поступление сырья, материалов и т.д. на предприятии. Вместе с полученными материалами на предприятии поступают следующие документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет на оплату, платежное требование, спецификации, сертификаты, а так же другие сопроводительные документы. Все документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами и на основании договора поставки, иметь четкие печати и подписи.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Кроме того в учете используют доверенности на получение материальных ценностей, акты о списании материалов, товарные материальные отчеты, карточки складского учета и др.

Бухгалтерский учет.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей применяют счет 10 «Материалы». Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение. Синтетический учет МПЗ может вестись 2 способами: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Учет с использованием счетов 15 и 16 имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается: Д-т 20,23,25,26 и др. К-т 10

Для составления такой бух. записи используется «Ведомость распределения материалов», разрабатываемая на основе первичных документов по расходу МПЗ (лимитно-заборных карт, требований и др.).

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16: Д-т 20,23,25,26 и др. К-т 16

В зависимости от учетной политики предприятия могут использовать различные методы списанияМПЗ в производство : 1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по методу ФИФО; 4) по методу ЛИФО.

1)Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материалов и сырья, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.) или для сырья и материалов, которые не могут заменять друг друга.

2)Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко – количество материалов на начало месяца;

Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

В текущем бух. учете при использовании метода средних оценок допускается применение твердых учетных цен, которыми могут служить плановая себестоимость заготовления или средние покупные цены. В этом случае текущее движение МПЗ оценивается по учетным ценам, а отклонения их фактической себестоимости от учетных цен учитываются обособленно и рассчитываются по следующей формуле:

Σаб = Нср х Зпр,

где Нср – средний процент отклонений;

Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

		Оо + То
Нср	=	-----------	х	100%
		Оз + Тз

где Оо – начальное сальдо отклонений;

То – текущее поступление отклонений;

Оз – начальное сальдо запасов;

Тз – текущее поступление запасов.

3)При методе ФИФО, приход и списание МПЗ осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

4)При методе ЛИФО приход приобретаемых материалов и сырья осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д.. Использование при оценке сырья и материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

9 Вопрос: Учёт расчетов с поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами.

К товарным операциям относят куплю- продажу сырья, материалов, ГП и т.п. Их учитывают на счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями научно – исследовательскими учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Безналичные расчеты осуществляются как по товарным, так и по нетоварным операциям. В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчётов: платёжными поручениями, посредством аккредитивов, чеками и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчётов: векселями, зачетом взаимных требований и др. Выбранная партнёрами форма расчётов фиксируется в договоре.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах:За полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке МЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате;ТМЦ, работы, услуги, на которые расчетные документы поставщиков не поступили – неотфактурованные поставки;Излишки ТМЦ, выявленные при приемки;Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ отражаются в учете на сч.60 независимо от времени оплаты. МЦ для ведения хоз. деятельности, пополняются за счёт поставок организациями-поставщиками или проч. организациями на основе договора. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдаётся в бух-рию, где таксируется по учётным ценам и вместе с платёжным поручением регистрируется в журнале-ордере №6 и ведомости №5. Счёт №60 кредитуется на стоимость принимаемых к бух. учёту ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат.Проводки по счету 60: 1)Авансы выданные, под ожидаемые поставки продукции с р/счёта – Д60/2 К51, из кассы Д60/2 К50; 2)Возврат авансов Д51,50 К60; 3) Оприходование поступивших МЦ по покупной цене за минусом претензий Д08,10,20,41 К60, на сумму НДС Д19 К60; 4)Накладные расходы, не включаемые в фактическую с/сть ТМЦ (без НДС) Д20,26,44 К60;5)Зачтен аванс, выданный поставщику Д60 К60/2;Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Предназначен для учёта расчётов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки Записи по счёту 62 кредитуются в журнале-ордере №11 и ведомости №16. В организации правильный и своевременный учёт реализации товаров, продукции и оказанных услуг – обязательное условие успешной деятельности. Основными первичными документами при расчётах с покупателями служат: счёт-фактура, накладная на отгрузку, платёжное требование, выписка банка, платёжное поручение к нам.

Счёт №62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы.

Счет №62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и векселей и др. При этом суммы авансов, суммы задолженностей, обеспеченные векселями, не списываются со счета, а учитываются обособленно в аналитическом учете.Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - используется при расчётах по страхованию, претензиям, исполнительным счетам, депонированной з /плате, причитающимся дивидендам и др. Для этого к счёту 76 предусмотрены субсчета. Аналитический учёт по счёту 76 ведётся в ведомости №7 и дополнительно по каждому субсчёту открывается такая ведомость. Записи по счёту76 производятся в журнале-ордере №8 итогом за месяц.Счёт76 дебетуется и кредитуется со счетами 62,68,69,70,71,73,75,79.

10 Вопрос: Понятие НМА, их классификация и оценка.

Учет НМА следует организовывать в соответствии с ПБУ 14/00, он вступил в силу с 01.01.2001г.. В соответствии с ним для принятия бух. учетом активов в качестве нематериальных нужно одновременно выполнение следующих условий:

1)отсутствие материальной вещественной структуры (физической)

2)возможность идентификации (выделения, отделения) организации от другого имущества

3)использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг, либо управленческих нужд

4)использование в течении длительного времени (срок полезного использ. свыше 12 месяцев)

5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества

6)способность приносить организации экономические выгоды (доход)