Prihvatljive metode za određivanje troška puštenih zaliha. Računovodstveni propisi

Materijalne i proizvodne vrijednosti, ili jednostavno rečeno, zalihe robe i sirovina
skladišta čine većinu imovine gotovo svakog preduzeća. Oni
Oni također predstavljaju najveći dio troškova. Osim toga, njihova struktura presudno utiče na finansijske rezultate poslovanja.

Materijalna sredstva se po pravilu kupuju u serijama, koja u bilans stanja preduzeća pristižu u različito vrijeme i, shodno tome, njihova cijena ne može biti ista.

S vremenom se kapitalizirane zalihe prenose u proizvodnju, prodaju ili drugo otuđenje. U ovom trenutku je za ekonomiste veoma važno da ispravno procijene vrijednost oslobođenih vrijednosti.

Metode za procjenu rezervi

Trenutno postoji nekoliko načina za procjenu troškova prenesenih materijalnih sredstava:

Po cijeni svake jedinice.

Po ponderiranoj prosječnoj cijeni.

Po trošku prve nabavke materijalnih sredstava (FIFO).

Po trošku najnovije nabavke materijalnih sredstava (LIFO).

Prilikom otpisa, morate imati na umu da će se ista metoda koristiti u poreznom računovodstvu.

Odabir prave metode

Po pravilu, postupak otpisa zaliha je utvrđen internom politikom preduzeća. U isto vrijeme, različiti se mogu otpisati različitim metodama. Ali za istu nomenklaturu inventara, metoda je nepromijenjena.

U modernom računovodstvu, prva i druga metoda su postale sve raširenije.

FIFO i LIFO pokreću mnoga pitanja među ekonomistima i poslovnim menadžerima. Međutim, njihovo neuzimanje u obzir bio bi ozbiljan propust.

Na primjer, FIFO metoda je odlična prilika za poboljšanje imidža preduzeća u očima partnera. Izračunavanje cijene robe koja se prodaje uz njegovu pomoć prilično je jednostavno, samo trebate razumjeti ključne točke.

Prvi unutra prvi vani

Prvi u, prvi napolje, ovako su četiri slova koja predstavljaju FIFO metod prevedena sa engleskog.

Povučena roba, na osnovu pretpostavke da se prva prebacuje u proizvodnju (ili u druge svrhe) su vrijednosti koje su dostavljene na prijem ranije od ostalih. Odnosno, roba se pušta tačno onim redom kojim je stigla u skladište.

Lakše je zapamtiti šta tačno znači FIFO metoda uz pomoć svakodnevnog primjera. Zamislite veliku hrpu bilo čega. Neka to budu prijave kandidata na univerzitetsku upisnu komisiju. Svakim danom sve više popunjenih obrazaca stavlja se na vrh gomile, ali će se prvi uzeti u obzir oni niži, budući da su predati ranije, uprkos činjenici da se iznad njih nakupila hrpa novih. Isto tako, prva se otpisuje ona roba koja je ranije stigla u skladište od ostalih sa istom nomenklaturom.

Svaka serija materijalnih i proizvodnih sredstava mora se u računovodstvu prikazati kao nezavisna grupa ako se na nju naknadno primjenjuje FIFO metoda. Ovaj uslov je obavezan, čak i ako je roba ovog asortimana prethodno registrovana.

Kada koristiti FIFO metodu

Primjer najuspješnije upotrebe ove metode je otpis kvarljive robe. Riječ je o prehrambenim proizvodima (povrće, voće, mliječni proizvodi) ili sirovinama s ograničenim rokom trajanja. Da bi se izbjeglo kvarenje, prethodno primljene zalihe moraju se prvo prodati (ili preraditi).

Nedostaci FIFO metode

Budući da, pod uticajem inflacije, nabavne cijene mogu vremenom rasti, pri računovodstvu po FIFO metodi trošak prodane robe može biti blago potcijenjen. To doprinosi vještačkom povećanju privredne aktivnosti i, kao posljedici, povećanju iznosa poreza na dohodak.

Prednosti FIFO metode

Vještački naduvani pokazatelji profita su glavna prednost koju FIFO metoda daje preduzeću. Ovo je na prvi pogled iznenađujuće, jer je isti faktor uključen i u nedostatke. Međutim, veliki uspjesi preduzeća povećavaju njegovu kreditnu sposobnost i atraktivnost prilikom sklapanja novih ugovora i privlačenja investitora.

FIFO metoda. Primjer rješenja

Trenutno se za potrebe računovodstva koriste sljedeće metode za procjenu troškova zaliha:

• po cijeni svake jedinice;
• po prosječnoj cijeni;
• po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda).

Ove metode su navedene u PBU 5/01 (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 9. juna 2001. br. 44n).
Za potrebe poreskog računovodstva, organizacija može koristiti sljedeće metode za procjenu zaliha nakon otuđenja:

• metoda vrednovanja zasnovana na ceni jedinice zaliha;
• metod vrednovanja prosečnih troškova
• metod vrednovanja na osnovu cene prve nabavke (FIFO);
• metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih akvizicija (LIFO).

Ove metode se posebno koriste u porezne svrhe u sljedećim slučajevima:

• pri određivanju iznosa materijalnih troškova pri otpisu sirovina i zaliha koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (obavljanje radova, pružanje usluga), metode su sadržane u stavu 8. člana 254. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• Prilikom prodaje kupljene robe, načini su sadržani u tački 3. tački 1. čl. 268 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• Prilikom prodaje ili na drugi način otuđenja hartija od vrednosti, načini su sadržani u tački 9. čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije.

Imajte na umu da je razlika u broju metoda korištenih za procjenu zaliha u računovodstvene i porezne svrhe nastala relativno nedavno. Metoda LIFO isključena je iz računovodstvenih pravila za popis imovine od 1. januara 2008. godine na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta 2007. N 26n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu“.

To se objašnjava željom da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za poreske svrhe i dalje se koriste četiri metode vrednovanja zaliha.
Hajde da ukratko opišemo svaku od metoda.

Po cijeni svake jedinice Procjenjuju se zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje i sl.) ili zalihe koje inače ne mogu zamijeniti jedni druge. Ova metoda se koristi u izuzetnim slučajevima ili sa malim rasponom inventara. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uslovom da se koristi u preduzećima sa velikim asortimanom proizvoda.

Na primjer.
Preduzeće se bavi proizvodnjom plakarnog nameštaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
U toku mjeseca kupljeno je: 3 lista vitraža za iznos od 84.000,00 rubalja.
Troškovi transporta su uključeni u cijenu i iznose 3.000 rubalja.
U roku od mjesec dana utrošeno je 2 lista od ostatka, 1 list iz zalihe vitraža.

Odredimo stvarni trošak bilance: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredimo stvarni trošak prijema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;

Trošak sirovina utrošenih u proizvodnom procesu mjesečno će biti: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, prilikom korištenja ove metode nema potrebe za dodatnim proračunima. Ako je moguće precizno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, upotreba ove metode ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.

Kalkulacija prosječne cijene Izrađuje se tako što se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli sa njegovom količinom, koji se sastoji od cijene i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih u toku mjeseca. Ova metoda je najčešća i uključena je u standardne verzije računovodstvenih programa.

Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
U toku mjeseca izvršeni su računi u nekoliko serija, uključujući:

• 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja;
• 50 listova u iznosu od 105.000,00 rubalja.

Potrošeno tokom mjeseca: 410 listova iverala.

Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice za kupovinu: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo troškove iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 – 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubalja.

P koristeći FIFO metodu Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti zaliha koje su prvo na vrijeme nabavljene, uzimajući u obzir nabavnu vrijednost zaliha iskazanih na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa pri primjeni ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju stanja na početku perioda, zatim prva serija, pa redom. Inače, ova metoda se može nazvati metodom transportera. U uslovima rasta cijena kupljenog materijala, cijena kupljenih proizvoda je minimalna, dok je procjena zaliha i profita maksimalna. A kada cijene padaju, naprotiv, zalihe i profit su minimizirani.

Kada koristite FIFO metodu prilikom izračunavanja troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda se zasniva na otpisu troškova svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak salda, ako je količina otpisanog materijala veća od bilansa, otpisuje se prva primljena serija, zatim drugi i naredni. Stanje materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stanja materijala na kraju meseca po ceni poslednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uslove iz prethodnog primjera, izračunat ćemo korištenjem FIFO metode koristeći dvije opcije.

Opcija 1:
Otpisano za proizvodnju:
300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova u vrijednosti od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 listova u iznosu od 84.000,00 rubalja.

Opcija 2:
Stanje iverice na kraju meseca je 40 listova (300 + 150 – 410), ceo bilans iz druge serije. Shodno tome, trošak bilansa iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajmo trošak otpisanih iverica: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1.953,66 rubalja po listu.

Sa LIFO metodom Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti posljednje u redoslijedu nabavke. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uslovima rasta cijena - minimalna procjena rezervi i dobiti. U uslovima pada cena - maksimiziranje vrednosti zaliha i profita.

Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala puštenih u proizvodnju pomoću LIFO metode. Metode su slične onima gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu opciju obračuna koristi trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Cijena najranije kupljene serije koristi se za određivanje zaključnog stanja. Radi kratkoće, koristićemo posljednju metodu proračuna.

Uslovi primjera su isti.
Stanje iverice na kraju meseca prenosi se sa stanja na početku meseca, pošto je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega 50 listova iz poslednje serije, 100 listova iz prve serije, 260 listovi iz stanja na početku mjeseca.
Dakle, bilans će biti 40 listova po cijeni od 2000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.

Odredimo cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista iverice otpisanog za proizvodnju je 1963,41 rublje.
Rezerviramo da u praksi postoje dvije opcije za korištenje metoda prosječne procjene stvarne cijene zaliha kada se puštaju u proizvodnju ili otpisuju u druge svrhe:

Prvi uključuje ponderisanu procjenu na osnovu prosječne mjesečne stvarne cijene; ​​u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (period izvještaja).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stvarne cene materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (rotirajuća procjena); u ovom slučaju se prosječna procjena izračunava na osnovu količine i cijene materijala na početku mjeseca i svih primitaka do trenutka puštanja na slobodu.

Dakle, izbor datuma na koji se vrši procena inventara određuje razliku između ponderisane i tekuće procene.
Upotreba promjenjive procjene mora biti ekonomski opravdana i podržana odgovarajućom kompjuterskom tehnologijom.

Opcije za izračunavanje prosječnih procjena stvarnih troškova materijala za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva trebale bi biti objelodanjene u računovodstvenim politikama organizacije.
Uporedimo rezultate:

Indeks	Metoda prosječne cijene	FIFO metoda	LIFO metoda
Otpisano za proizvodnju (RUB)
Prosječna cijena otpisanih artikala u proizvodnji (RUB)
Stanje na kraju mjeseca (RUB)
Prosječna cijena materijala u bilanci

U datom primjeru ne postoji jasna tendencija razlika u dobijenim vrijednostima pri korištenju različitih metoda procjene zaliha, jer uvjeti primjera predviđaju fluktuacije nabavne cijene materijala. Dakle, trošak stanja na početku iznosi 2.000,00 rubalja, u izvještajnom periodu kupljeni su materijali po cijenama od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.

Uz stalni rast cijena, najisplativija je, nesumnjivo, LIFO metoda, jer se trošak otpisanih zaliha povećava, a dobit se, shodno tome, smanjuje. Kada cijene opadaju, javlja se potpuno suprotan obrazac kada se primjenjuje FIFO metoda. Kako bi izbjegli skokove, računovođe u pravilu biraju način otpisa zaliha po prosječnom trošku i za računovodstvene i za porezne svrhe. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u proračunima, a također daje prosječne pokazatelje za bilo kakve promjene cijena na tržištu.

Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u oblasti upravljanja zalihama, potrebno je odabrati metod za procjenu zaliha u računovodstvene svrhe.
Za potrebe poreza koristi se jedan ili drugi način procjene materijala za optimizaciju oporezivanja, posebno za smanjenje plaćanja poreza na dohodak, pod uslovom da se odabere metoda koja predviđa otpis maksimalnog mogućeg izdatka za smanjenje porezne osnovice.

Posljedice primjene različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe.

Kako uzeti u obzir razlike koje nastaju primjenom različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.

Dakle, organizacija koristi različite metode za vrednovanje zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. Koje razlike nastaju?

Ako iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama premašuje iznos rashoda prihvaćenih za oporezivanje, nastaje odbitna privremena razlika, a kao posljedica toga i odloženo porezno sredstvo (DTA). Ako je iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama manji od iznosa rashoda prihvaćenih za obračun poreza na dobit, nastaje odgođena poreska obaveza, a kao posljedica toga i odgođena poreska obaveza. Pogledajmo kako nastaju razlike na osnovu naših primjera podataka.

Prilikom obračuna metodom prosječne cijene, iznos koji se može pripisati trošku iznosi 806.334,70 rubalja, FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, LIFO metodom 805.000,00 rubalja.

Primjenjiva procjena MPP-a za ove svrhe		Razlike koje se javljaju
Računovodstvo	Oporezivanje
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Odbitna privremena razlika
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Odbitna privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Po prosečnoj ceni 806 334,70	Oporeziva privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Oporeziva privremena razlika

Optimalna metoda za procjenu zaliha za potrebe poreskog računovodstva u organizacijama koje koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda procjene zaliha po prosječnom trošku za potrebe poreskog računovodstva rashoda po pojednostavljenom poreskom sistemu ne omogućava usklađenost sa zahtjevi čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi kontrole plaćanja troškova. Istovremeno, organizacija zadržava mogućnost da prati zalihe „u prosjeku“ u računovodstvu.

Naravno, pojava razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, kao posljedica većeg broja grešaka. Međutim, tržišni uslovi, prisustvo višestrukih pristupa korisnika finansijskih izveštaja (na primer, za organizaciju je korisno da pokaže profit kako bi se isplatile veće dividende) i nedavne promene u zakonodavstvu povećavaju broj situacija u kojima se ove razlike pojavljuju. Osim toga, ako je asortiman materijala (robe) mali, a računovođa ima mogućnost grupnog računovodstva, treba razmisliti o tome da li je metod ponderiranog prosječnog vrednovanja pogodan i praktičan s poreznog gledišta.

Konsultantska grupa "Poreznik"

Anton Krotin, viši pravnik u Nalogovik Consulting Group

Metode LIFO i FIFO se koriste u računovodstvu za određivanje redoslijeda po kojem se roba pušta iz skladišta.

FIFO je skraćenica za “prvi ušao, prvi izašao”, što u prijevodu znači “prvi ušao, prvi izašao”. To znači da se prvi puštaju proizvodi koji su prvi stigli.

LIFO, naprotiv, uključuje prvu prodaju robe koja je zadnja stigla. Dekodiranje kratice je "zadnji ušao, prvi izašao", što se prevodi kao "zadnji ušao, prvi izašao".

Primjena u računovodstvu

U nedostatku roka trajanja, nema značajne razlike u oslobađanju proizvoda.

Stoga je izbor u korist jednog ili drugog metoda često spekulativan, koji ima značaj samo u okviru računovodstva i knjigovodstva.

Drugim riječima, poznavanje prioriteta omogućava računovođi ili menadžeru, ako je potrebno, da točno odredi koji je proizvod pušten.

Prilikom rada češće se koristi FIFO metoda

FIFO metoda vam omogućava da pratite napredak jedinica proizvodnje.

LIFO se koristi kada je to opravdano vanjskim faktorima.

Primjer koji se najčešće navodi je dijagram s pločama koje leže u hrpi. Budući da je sva roba ista i praktično nije podložna kvarenju, ima smisla uzeti gornju ploču za prodaju ili druge potrebe, tj. koja je stigla poslednja.

FIFO metoda otpisa

U određenim slučajevima, upotreba FIFO metode je čisto formalna.

Odnosno, puštanje se vrši iz razloga skladištara ili prodavca, a roba se uzima u obzir po ceni po kojoj je najstarija serija kupljena.

FIFO vam omogućava da procijenite stvarne troškove i pratite putanju investicija, te u skladu s tim izračunate njihov povrat na investiciju.

Nedostaci korištenja metode su što ne zanemaruje inflaciju ili fluktuacije cijena kada se računovodstvo razlikuje od stvarne ponude. To može dovesti do pogrešnog, pogrešnog obračuna dobiti i poreske osnovice.

Otpis FIFO metodom. Metoda je uključena kao prihvatljiva za računovodstvo u paragrafu 73 Smjernica za računovodstvo zaliha.

Prilikom otpisivanja robe koristeći FIFO, moraju se uzeti u obzir sljedeća pravila:

• Na osnovu troška prve partije robe obračunavaju se ne samo primici i rashodi, već i stanje u skladištu.

Moguće je koristiti dvije vrste FIFO - obične i modificirane

U potonjem slučaju uzima se u obzir takozvana „pokretna“ cijena. Ovo je prosječna cijena koja se preračunava svaki dan u vrijeme odmora.

• Kada se koristi standardni FIFO, stanja skladišta se evidentiraju jednom na kraju svakog mjeseca.

Primjer otpisa robe FIFO metodom.
U prvom mjesecu na skladištu je 40 dasaka za peglanje po cijeni od 100 rubalja. U drugom mjesecu se primaju jedinice robe, prvo u količini od 10 komada za 110 rubalja, zatim u količini od 12 komada za 115 rubalja. Skladištar treba da pusti 52 daske za peglanje.

Postoje dvije opcije za izračun njihove cijene:

1. Standardna FIFO metoda. U ovom slučaju, trošak pošiljke za otpremu će biti:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubalja,

Shodno tome, prosječna cijena po ploči će biti:
5330/52 = 102,5 rubalja.

Na zalihama će biti ostalo 10 dasaka za peglanje, ukupne cene od 1.150 rubalja i cene od 115 rubalja po komadu.

2. Klizna (modifikovana) FIFO metoda. U ovom slučaju izračunava se prosječna cijena po ploči koja iznosi:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubalja.

Po ovoj cijeni roba je puštena u promet, a zapravo kupac dobija daske za peglanje koje su prve stigle u skladište.

Ukupan iznos kupovine će biti:
104,5*52 = 5434 rubalja.

Stanje na zalihama će biti:
104,5*10 = 1045 rubalja.

FIFO računovodstveni softver bira preduzeće samostalno

Programi koji vam omogućavaju koordinaciju računovodstvene i skladišne ​​evidencije uključuju:

1. BukhSoft,
2. ROUZ, kao i niz online usluga,
3. popularan resurs je Class 365, uz njegovu pomoć možete besplatno voditi računovodstvo, kao i odražavati otpis zaliha s FIFO,
4. Neke organizacije modificiraju uobičajeni MS Excel za ovu metodu.

LIFO metoda otpisa robe

Metoda je uključena kao prihvatljiva za računovodstvo u paragrafu 73 Smjernica za računovodstvo zaliha.

Od 1. januara 2008. LIFO metoda se ne može koristiti. Ovo je odobreno naredbom Ministarstva finansija br. 44n.

Ova situacija se objašnjava sljedećim faktorima:

• Želja da se ruski računovodstveni sistem približi međunarodnom, u kojem LIFO nije zabranjen, ali se zapravo ne koristi.
• Upotreba metode je neisplativa za same preduzetnike i organizacije zbog visokog nivoa inflacije. LIFO je koristan kada cena robe padne, što je kod nas više retkost nego regularnost.

Metoda se i dalje primjenjuje za poresko izvještavanje

U ovom slučaju, organizacija ga može koristiti ako je za nju korisna. U tom slučaju će doći do neslaganja između finansijskih obračuna i obračuna poreza.

U procesu ekonomske aktivnosti, organizacije kupuju, sele se iz skladišta u skladište, sklapaju, prerađuju, prodaju razne vrste inventar (inventar): roba, materijali, gotovi proizvodi.

Da biste razumjeli zakonski regulirane svrhe računovodstva zaliha, možete se upoznati sa relevantnim PBU (P računovodstveni propisi). Računovodstvo zaliha regulisano je PBU “Računovodstvo zaliha” (PBU 5/01), odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n.

A mi ćemo se ukratko osvrnuti na načine procjene MPZ-a, sa stanovišta praktične logike. Da pojednostavimo, razmotrimo slučaj trgovačkog preduzeća sa jednostavnim protokom dokumenata. Ali osnovni principi se primjenjuju i na složeniji tok dokumenata (na primjer, proizvodno preduzeće sa impresivnim ciklusom obrade).

Vjerujemo da naša kompanija (Romashka LLC) prodaje namirnice. Kupuje na veliko, prodaje na malo. U uslovima naglog rasta cena robe, striktna procena cene zaliha posebno je relevantna kako bismo što realnije sagledali isplativost naših aktivnosti. Prilikom trgovanja prehrambenim proizvodima posebna pažnja zahtijeva uzimanje u obzir datuma isteka, ali sada razgovaramo o drugom pitanju, stoga ćemo, radi jednostavnosti, ovu tačku isključiti iz razmatranja.

Pretpostavimo da početkom mjeseca u skladištu nije bilo stanja heljde, ali je tokom mjeseca bilo kretanja opisanih u tabeli:

Operacija br.	Vrsta operacije	Količina (kg)	Cijena, rub.)	Troškovi kupovine/prodaje (RUB)
1	+ Kupovina	50	20	1000
2	+ Kupovina	300	25	7500
3	- Rasprodaja	10	30	300
4	+ Kupovina	100	27	2700
5	- Rasprodaja	50	30	1500
6	- Rasprodaja	5	33	165

Ako počnemo računati profitabilnost poslovanja, postavlja se pitanje šta je to vrijednost troškova, svaku konkretnu prodajnu transakciju, jer kupujemo po različitim cijenama. Drugo pitanje koje se rjeđe postavlja je kolika je vrijednost preostale robe u skladištima (ovo pitanje može se postaviti npr. ako želimo da podignemo kredit od banke, banka će nam, kako bi ocijenila našu kreditnu sposobnost, zatražiti izvještaj o vrijednosti preostale robe u skladištima). Uvjereni smo da nas trošak robe pri prodaji i pri procjeni stanja može zanimati s praktične tačke gledišta.

Prijeđimo na sljedeću tačku - "Kako izračunati trošak robe." Postoji nekoliko metoda:

• FIFO(sa engleskog Prvi unutra prvi vani - prvi koji dolazi, prvi odlazi);
• LIFO (sa engleskog Last Ušao prvi - posljednji koji dolazi, prvi odlazi);
• U prosjeku.

LIFO je općenito nepopularna metoda (osim toga, zabranjena je važećim zakonodavstvom za korištenje u računovodstvu). Stoga upoređujemo samo 2 metode “FIFO” i “Prosjek”. FIFO filozofija je u uvjerenju da u skladištu uvijek prodamo najviše robe koja „ostaje“, te je stoga trošak prodane robe određen kupovnom cijenom lota koje se prodaju. A filozofija "U prosjeku" je da ne znamo uvijek tačno koju robu prodajemo iz koje serije prijema, pa je stoga ispravnije izračunati prosječnu cijenu po jedinici, uzimajući u obzir sve serije pohranjene u skladištu .

Razmotrimo operaciju br. 3 iz tabele, prodaju 10 kilograma heljde. Koja je cijena ove transakcije? A cijena ove transakcije ovisit će o tome koji se metod koristi za izračunavanje.

• Ako koristimo FIFO, tada će trošak transakcije biti 200 rubalja (10 kg * 20 rubalja / kg), uvjereni smo da prodajemo robu iz prve serije, stoga je njegova cijena 20 rubalja / kg.
• Ako koristimo "Prosjek", tada će cijena transakcije biti 248,90 rubalja. (10 kg * 24,89). Izračunali smo trošak 24,89 as prosjećna težina primljena roba mjesečno, tj. prikupio trošak svih kupovina za mjesec (zapamtite da nije bilo stanja na početku mjeseca) i podijelio ga s brojem robe kupljene za mjesec (1000+7500+2700)/(50+300+100) ~24.89.

Također morate obratiti pažnju da postoje dva povezana pojma Ponderisani prosječni trošak I Pokretni prosječni trošak. Ako je zadatak brzo procijeniti trošak prodaje u trenutku prodaje, ne možemo izračunati ponderisani prosječni trošak transakcije, jer Generalno, ne znamo koliko će robe stići prije kraja mjeseca i po kojoj cijeni. Dakle, uzimamo trenutni trošak preostale robe u skladištu, podijelimo s količinom i tako dobijemo pokretni prosjek cijene jedinice robe. Transakcioni trošak operacije br. 3 iz tabele, izračunat korišćenjem cene pokretnog proseka, biće jednak 242,9 rubalja. (10 kg*24,29). Cijena po jedinici se izračunava na sljedeći način - (1000+7500)/(50+300)~24,29.

U 1C: Računovodstvu 3.0 možete odabrati jednu od 2 metode za procjenu troškova zaliha: "Prosjek", FIFO.

Da biste instalirali metodu koju ste odabrali, morate:

1. Idite na odjeljak “Glavno” - “Računovodstvene politike”.

2. Otvorite karticu postavki za organizaciju od interesa.

3. Na kartici “Zalihe” izaberite metod za procjenu zaliha.

Ovaj će članak biti koristan svim računovođama, jer se zalihe koriste u gotovo svim organizacijama. Organizacija mora izabrati i konsolidovati u svojim računovodstvenim politikama metod za otpis zaliha. Često se izbor metode za otpis zaliha bira intuitivno. Međutim, morate se složiti da svaki izbor mora biti opravdan. U članku će se raspravljati o suštini metoda otpisa zaliha, mogućnostima korištenja metoda u računovodstvu, poreznom i upravljačkom računovodstvu, a također će biti prikazani razlozi za odabir jedne ili druge metode za otpis zaliha.

Podsjetimo, u skladu sa PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2001. N 44n, zalihe uključuju: materijale, robu, gotove proizvode.

U međuvremenu, u organizacijama se često javljaju situacije kada se identične zalihe kupuju po različitim cijenama od različitih dobavljača, a iznos troškova uključenih u trošak zaliha također se može razlikovati. čemu ovo vodi? Često je prilikom otpisa zaliha nemoguće tačno odrediti iz koje su serije te zalihe, posebno kod velikog asortimana materijala.

Inventar je predmet koji se vodi u računovodstvenom, poreskom i upravljačkom računovodstvu. Za svaku vrstu računovodstva može se izabrati različita metoda za procjenu zaliha prilikom otuđenja.

Računovodstveno procjenjujemo zalihe nakon otuđenja

Procjena zaliha u računovodstvene svrhe utvrđena je stavom 16. PBU 5/01, koji utvrđuje da se „primjena jedne od navedenih metoda za grupu (vrstu) zaliha zasniva na pretpostavci konzistentnosti u primjeni računovodstva. politike.”

Koje metode se koriste za otpis zaliha u računovodstvu?

Sve vrste zaliha, osim robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti, vrednuju se na jedan od sljedećih načina:

- po trošku svake jedinice;

- po prosječnoj cijeni;

- po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda).

Organizacija može samostalno izabrati metodu otpisa zaliha, na osnovu svojih preferencija. Dakle, razmotrimo mogućnosti korištenja svake metode.

Prema paragrafu 17 PBU 5/01, „zalihe koje organizacija koristi na poseban način (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili zalihe koje se inače ne mogu međusobno zamijeniti, mogu se vrednovati po trošku svake jedinice takve rezerve." Primjer bi bila situacija u kojoj organizacija prodaje antikvitete ili skupe ekskluzivne automobile.

Predlažemo da se detaljnije razmotri procjena zaliha po prosječnoj cijeni.

Dana 1. jula 2014. u skladištu Shkolny Dom LLC bilo je 40 kilograma krede po cijeni od 30 rubalja po kilogramu (početno stanje). U roku od mjesec dana u skladište su stigle tri serije krede (vidi tabelu 1).

Trošak krede koja ostaje u skladištu utvrđujemo na kraju mjeseca kada se otpisuje za proizvodnju po tri metode - po prosječnoj cijeni, FIFO, po cijeni svake jedinice.

Izračunajmo ukupan trošak i količinu kupljene krede:

45 rub./kg x 60 kg = 2700 rub.

Ukupno u skladištu ima 280 kilograma krede u vrijednosti od 10.700 rubalja.

Za mjesec dana potrošena je kreda u količini od 200 kilograma. Izračunajmo njegovu cijenu.

Metoda prosječne cijene

Pri korištenju ove metode utvrđuje se prosječna cijena jednog kilograma krede; za to se ukupni trošak kupljene krede treba podijeliti s njenom količinom:

10.700 rub.: 280 kg = 38.21 rub./kg.

Otpišimo kredu za iznos:

38,21 rub./kg x 200 kg = 7642 rub.

Tada će u magacinu DOO "Školska kuća" ostati kreda u količini:

10700 rub. — 7642 rub. = 3058 rub.

Pogledajmo sada FIFO metodu. Prema paragrafu 19 PBU 5/01, „procjena po trošku prvog pribavljanja zaliha (FIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se zalihe koriste u roku od mjesec dana ili drugog perioda po redoslijedu njihovog sticanja (prijema) , odnosno zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) moraju se vrednovati po trošku prvih nabavki, uzimajući u obzir trošak zaliha iskazanih na početku mjeseca. Kod primjene ove metode procjena zaliha u zalihe (u magacinu) na kraju mjeseca, vrši se po stvarnoj cijeni najnovijih nabavki, a trošak prodatih roba, proizvoda, radova i usluga uzima u obzir trošak ranijih nabavki."

FIFO metoda

Kada koristite ovu metodu, kreda se otpisuje od prvog računa, počevši od bilansa, po principu "prvi ušao, prvi izašao", odnosno "prvi ušao, prvi izašao", dok se ne prikupi potrebna količina - 200 kilograma .

Stanja u skladištu (početno stanje):

30 rub./kg x 40 kg = 1200 rub.;

35 rub./kg x 80 kg = 2800 rub.;

40 rub./kg x 80 kg = 3200 rub.

Ukupno je iz skladišta otpisano 200 kilograma krede u vrijednosti od 7.200 rubalja.

10.700 rub. — 7200 rub. = 3500 rub.

Još jedna suptilnost za koju malo ljudi zna. Prema paragrafu 78. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, metode prosječne procjene (po prosječnoj cijeni i FIFO metodi) stvarne cijene zaliha mogu se provesti na sljedeći način:

— na osnovu prosečnog mesečnog stvarnog troška (ponderisana procena), koji uključuje količinu i cenu zaliha na početku meseca i sve primitke za mesec (period izveštavanja);

- utvrđivanjem stvarne cijene robe u trenutku njenog puštanja u promet (rotirajući predračun), dok se u obračun prosječne procjene uključuje količina i trošak robe na početku mjeseca i svi primici do trenutka puštanja u promet.

Razlika u korištenju rolling procjene je samo u izboru datuma na koji se inventar procjenjuje, ali ćemo dobiti preciznije rezultate. Kada se koristi ponderisana procjena, ona se vrši na datum izvještavanja, a kada se koristi klizna procjena, vrši se u trenutku izdavanja robe.

Šta je sa poreskim računovodstvom?

Postupak za primjenu metoda za procjenu dobara prilikom njihove prodaje nije otkriven u poglavlju 25 Poreskog zakonika. Nazivi metoda su identični metodama primjene vrednovanja dobara pri prodaji i drugom otuđenju u računovodstvu. Shodno tome, na osnovu članova 11. i 54. Poreskog zakonika, organizacija se može obratiti proceduri predviđenoj računovodstvenim zakonodavstvom, koji detaljno opisuje način primjene ovih metoda.

Poresko računovodstvo predviđa četiri metoda (metoda) za vrednovanje dobara kada se prodaju, dok u računovodstvu postoje samo tri.

— po cijeni prve nabavke (FIFO);

— po cijeni najnovije akvizicije (LIFO);

- po prosječnoj cijeni;

- po cijeni jedinice robe.

Trenutno, prilikom otpisivanja sirovina i materijala za proizvodnju (član 8. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije), prilikom prodaje kupljene robe (podtačka 3. tačke 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije), poreski obveznik može koristiti LIFO metodu. Ovu metodu karakteriše činjenica da se prvi otpisuju oni artikli zaliha koji su zadnji stigli. Ali treba imati na umu da od 1. januara 2015. zakonodavac isključuje ovu metodu iz poreskog računovodstva (podstav "c", stav 7, stav 9, član 1 Federalnog zakona od 20. aprila 2014. N 81-FZ). Tako su pravila poreskog računovodstva usklađena sa odredbama računovodstva, jer se LIFO metoda u računovodstvu ne koristi od 1. januara 2008. godine (vidi Naredbu Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2007. N 26n “ O izmjenama i dopunama podzakonskih akata o računovodstvu”).

Koristimo početne podatke primjera 1 i izračunamo trošak potrošene krede koristeći drugu metodu.

LIFO metoda

Suština LIFO metode je da se zalihe otpisuju počevši od posljednje primljenih zaliha.

45 rub./kg x 60 kg = 2700 rub.;

40 rub./kg x 100 kg = 4000 rub.;

35 rub./kg x 40 kg = 1400 rub.

Ukupno je iz skladišta otpisano 200 kilograma krede u vrijednosti od 8.100 rubalja.

Kada koristite ovu metodu, u skladištu Shkolny Dom LLC će ostati kreda u količini:

10.700 rub. — 8100 rub. = 2600 rub.

Unesimo sve izračunate podatke iz primjera 1, 2 i 3 u tabelu 2.

Analizirajući podatke u tabeli, možemo zaključiti da FIFO metoda omogućava smanjenje troškova proizvodnje smanjenjem troškova upotrijebljenih materijala.

Treba napomenuti da je metoda prosječne cijene tradicionalnija za domaće računovodstvo.

Upravljačko računovodstvo. Šta treba da znate?

Za potrebe upravljačkog računovodstva koriste se metode vrednovanja materijala, kako tradicionalne tako i one koje se rijetko koriste. Na primjer, HIFO metodom (HIFO, ili „najviše ušao, prvi izašao“), kada se pusti u proizvodnju, materijali se prvo otpisuju iz skladišta iz serije s najvišom nabavnom cijenom. Nakon što se ova serija iscrpi, otpisuje se sljedeća serija čija je cijena najviša i tako sve dok se u izvještajnom periodu ne otpišu svi potrebni materijali za potrebe proizvodnje. Odnosno, prilikom primjene ove metode, materijalna sredstva koja preostaju u magacinu na kraju mjeseca procjenjuju se po najnižim nabavnim cijenama. LOFO metoda (LOFO, ili „najniže u, prvi izlazi“), kada se materijali puštaju u proizvodnju, prvo se vrednuju po najnižim cijenama. Drugim riječima, prvo se otpisuje materijal kupljen po najnižoj cijeni. Nakon što se ova serija iscrpi, otpisuje se sljedeća serija čija je cijena najniža i tako sve dok se u izvještajnom periodu ne otpiše potrebna količina materijala. Shodno tome, pri primeni ove metode, materijalna sredstva koja preostaju u magacinu na kraju meseca se vrednuju po najvišim nabavnim cenama. I to nisu sve metode koje se koriste u upravljačkom računovodstvu. Na šta se računovođa-analitičar fokusira pri odabiru metode za otpis zaliha u upravljačkom računovodstvu? Fokusira se na ciljeve upravljanja u određenoj organizaciji.

Šta treba da prikažemo u finansijskim izveštajima kada primenjujemo metode vrednovanja zaliha?

Sada ćemo utvrditi kako se utjecaj jedne ili druge metode otpisa troškova uspoređuje s općim zadatkom izvještavanja - da se pouzdano prikaže slika financijskog položaja organizacije koja najbolje odgovara stvarnosti. Na šta treba obratiti pažnju?

Procjena indikatora finansijskog izvještavanja treba da uključuje sljedeće elemente:

- stanje zaliha na kraju perioda, prikazano kao dio obrtne imovine u bilansu stanja,

— finansijski rezultat perioda i rashode perioda u bilansu uspeha,

— iznos zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) na strani pasive bilansa stanja.

Zalihe su dio obrtne imovine, odnosno to su resursi koji bi nam trebali donijeti prihod u budućnosti.

Procjenom obrtne imovine utvrđuje se vrijednost koeficijenta ukupne likvidnosti (ili ukupne solventnosti), koji se izračunava kao odnos vrijednosti obrtne imovine i kratkoročnih obaveza. Realnost procjene obrtne imovine u ovom slučaju je osigurana njenom maksimalnom usklađenošću sa trenutnim nivoom cijena. Stoga bi najrealnija procjena trebala biti FIFO metoda.

Profit je pokazatelj rasta kapitala organizacije koji nije povezan sa povećanjem njenih obaveza. Rast kapitala u izvještavanju organizacije ukazuje ili na mogućnost proširenja obima njenih aktivnosti, ili na mogućnost povlačenja iz opticaja organizacije dijela sredstava koja je „zaradila“ ne dovodeći u pitanje njen finansijski položaj, koji je imala u trenutku početak perioda za koji se obračunava dobit u računovodstvu. FIFO metoda, u uslovima rasta cijena, pokazuje maksimalnu procjenu zaliha i dobiti, a u uslovima pada cijena za nabavku zaliha minimalnu procjenu ovih pokazatelja. Korespondencija vrednovanja zaliha u bilansu stanja na kraju izveštajnog perioda sa njihovim „poslednjim“ cenama primenom FIFO metode dovodi njihovu procenu što je moguće bliže stvarnom stanju. A što je veći udeo „najnovija” cena u obračunu procene preostalog zaliha, to će u tom smislu biti realnije.

Prednost metode vrednovanja prosečnih troškova se u većoj meri manifestuje ako se cena kupljenih zaliha stalno menja. U takvoj situaciji, prosječna cijena otpisanih zaliha omogućava vam da "održite" iznos profita na prosječnom nivou, čime se pomaže da se izbjegnu kako nepredvidivo visoke vrijednosti koje nastaju kada cijene naglo padaju, tako i neočekivani gubici koji proizlaze iz povećanje njihove vrednosti. Shodno tome, stabilnost finansijskih pokazatelja organizacije će se u većoj meri održati. U kojoj mjeri iu kojim slučajevima je to pravedno? Upotreba metode prosječne cijene pogodna je za situacije kada mu profesionalna prosudba računovođe omogućava da procijeni uticaj promjena nabavnih cijena obrtnih sredstava na pokazatelje izvještavanja kao beznačajan ili beznačajan.

Metoda prosječne vrijednosti troškova se također može koristiti u poreznom računovodstvu (član 8. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije i podtačka 3. tačke 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Spominjanje ove metode u obje računovodstvene politike izbjeći će pojavu razlika između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka.

Po potrebi se koristi metoda obračuna cijene svake jedinice zaliha.

LIFO metoda (podsjetimo da je njena upotreba moguća samo u okviru poreskog i upravljačkog računovodstva) u uslovima rasta cijena kupljenih zaliha formira minimalnu procjenu zaliha u bilansu stanja na kraju perioda, maksimalni iznos troškova za period u bilansu uspeha i minimalnu procenu finansijskog rezultata (dobit ili gubitak). U okruženju pada cijena, LIFO nam daje maksimalnu procjenu zaliha u bilansu stanja, minimalnu procjenu troškova perioda i maksimalnu procjenu finansijskog rezultata.

Dakle, sa stanovišta procjene obrtne imovine i izračunavanja indikatora solventnosti organizacije, FIFO metoda je najbolja opcija procjene. Međutim, izbor FIFO metode nema tako pozitivan uticaj na ocjenu finansijskog rezultata. Otpis zaliha metodom FIFO vrši se redoslijedom nabavke, odnosno po „prvim“ cijenama. Ovo zapravo precjenjuje finansijski rezultat u odnosu na nivo cijene nabavke zaliha na datum izvještavanja. Iznos dobiti, dakle, pokazuje preuveličane sposobnosti vlasnika da povuku sredstva iz prometa kompanije i/ili prošire obim poslovanja. Organizacija izgleda pretjerano profitabilna.

U finansijskom računovodstvu, pri izboru između FIFO metode i metode prosječne cijene, ne treba zaboraviti na analitičko značenje dobiti. Značajno povećanje cijena zaliha može dovesti do neracionalnog povlačenja sredstava iz prometa organizacije. Na osnovu toga, metod prosječne cijene, kada morate birati između nje i FIFO-a, po našem mišljenju, više odgovara principu razboritosti (konzervativnosti).

Procjena metoda otpisa zaliha i njihovog uticaja na izvještavanje