Amortizacija transakcija finansijskih ulaganja. Sve o računovodstvenim i poreznim rezervama: kreiranje, odražavanje u računovodstvu
Ukoliko se preduzeće suoči sa rizikom depresijacije finansijskih ulaganja, njegovo rukovodstvo mora organizovati proveru postojanja uslova koji doprinose smanjenju njihove vrednosti. Sprovode se aktivnosti verifikacije za sve investicije kompanije. Kako se to dešava i kako je taj proces regulisan?
Jedi nekoliko uslova, uz koje je prihvatljivo smanjenje vrijednosti finansijske imovine:
- vrijednost imovine znatno niža od procijenjene vrijednosti;
- trošak se tokom izvještajnog perioda promijenio striktno naniže;
- na dan izveštavanja ne postoje preduslovi za verovatno povećanje procenjene vrednosti.
Ako se oni poštuju, vrijednost imovine može se smanjiti. Ako se barem jedan od kriterija zanemari, smanjenje troškova je nemoguće.
Principi stvaranja i obračunavanja
Ukoliko je tokom aktivnosti verifikacije potvrđeno uporno smanjenje vrednosti finansijske imovine, preduzeće treba da se formira odgovarajuća rezerva za razlike u cijenama. Ovaj aspekt je naveden u klauzuli 21 PBU 19/02. Važnu ulogu igra uključivanje iznosa rezerve u strukturu ukupnih troškova.
Računovodstveni unos se vrši za iznos rezervi koje se obračunavaju:
Za svaku rezervu se vrši analitičko računovodstvo.
Za koji iznos se formira rezerva?
Jedi nekoliko opcija za rezervne veličine:
- Ukupna vrijednost knjigovodstvene vrijednosti ulaganja - ako postoji potpuno povjerenje u nemogućnost prodaje ovih ulaganja zbog pokretanja stečajnog postupka ili drugih uzročnih faktora.
- Cjelokupan iznos knjigovodstvene vrijednosti, od kojeg se oduzima procijenjena vrijednost, ako postoje podaci o stečaju izdavaoca ili nepostojanju dozvole za rad.
Rezerva se može kreirati i za druge iznose, ali su ti iznosi glavni.
Korišćenje ispravke vrednosti za obezvređenje hartija od vrednosti i druge imovine
Ako se prilikom organizovanja inspekcijskog nadzora otkrije naknadno smanjenje procijenjene vrijednosti, iznos prethodno formirane rezerve podliježe podešavanje prema gore.
Ako se otkrije povećanje procijenjenog troška, vrijednost se umanjuje u korist povećanja finansijskog rezultata. Ako se to dogodi, kreira se računovodstveni unos:
Finansijski izvještaji
U kreiranoj računovodstvenoj dokumentaciji konačni trošak ovakvih finansijskih ulaganja iskazuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti i iznosa stvorene kolateralne rezerve. U ovom slučaju igra važnu ulogu obelodanjivanje rezervi.
Treba specificirati sledeće elemente:
- vrsta finansijskog ulaganja;
- iznos rezerve formiran u izvještajnoj godini;
- rezervna vrijednost, što je drugi prihod;
- iznos koji je korišten u izvještajnom periodu.
U objašnjenjima datim uz finansijske izvještaje, kako bi se odrazile navedene informacije, koristi se poseban sto, koji karakteriše prisustvo i kretanje finansijskih ulaganja. Ovo je Dodatak br. 3 Naredbi br. 66n Ministarstva finansija Ruske Federacije. Otkrivaju se informacije iz kolone:
- Naziv parametra. U ovom trenutku se objavljuje sastav finansijskih ulaganja u skladu sa grupama. To podrazumijeva podjelu na kratkoročnu i dugoročnu imovinu.
- Period. Prikazuje se vremenski period, posebno izvještajna i prethodna godina za koju je rezerva formirana. Predstavljen je sa dva datuma u okviru kojih se događaj dogodio.
- Za početak godine. Navesti početnu računovodstvenu cijenu finansijske imovine i ulaganja. Usklađivanje se vrši i za ulaganja za koja se ne utvrđuje njihova trenutna tržišna vrijednost.
- Promjene tokom perioda. U ovom slučaju navesti vrijednost primljenih ulaganja, kao i formiranje početne cijene penzionisanih ulaganja.
- Na kraju perioda. Daju se informacije o početnoj knjigovodstvenoj vrijednosti koja je već formirana na kraju perioda. Daju se i informacije o visini rezerve za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, uzimajući u obzir promjene koje su se desile u protekloj godini.
Odraz primljenih podataka u poreskom računovodstvu
Finansijska ulaganja se generalno shvataju kao deponovanje sredstava ili drugih vrsta imovine na račune organizacija u svrhu naknadnog generisanja prihoda. Takva imovina uključuje prateći:
- kupovina vrijednosnih papira;
- sticanje potraživanja u skladu sa ugovorom o ustupanju;
- ulaganje u odobreni kapital drugih organizacija;
- izdavanje kredita uz kamatu.
Računovodstveni algoritam u ovoj oblasti propisan je u PBU 19/02.
Primjena PBU 19/02 u praksi: postupak i pravila
Postupak formiranja rezerve može se zgodno proučiti na primjeru vrijednosnih papira. Mogu biti sledeće vrste:
- U opticaju - njihova procjena se vrši na osnovu tržišne vrijednosti, podložna revalorizaciji koja se vrši godišnje (klauzula 20 PBU 19/02).
- Nije u prometu - procjenu utvrđuje investitor samostalno ili uz pomoć procjenitelja.
Procjenu troškova treba napraviti godišnje ili na kraju svakog tromjesečja. Organizacija sama rješava ovaj problem. Ako je, kao rezultat ovog događaja, otkriveno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, organizacija treba formirati rezervu za amortizaciju. To se uglavnom dešava u sledećim situacijama:
- stečaj preduzeća;
- prisustvo znakova finansijske nelikvidnosti;
- neisplaćivanje dividendi;
- smanjenje kamate;
- prisustvo na tržištu sličnih hartija od vrednosti po nižoj ceni.
Knjiženje na razne račune u računovodstvu
Igra važnu ulogu racionalna refleksija transakcije izvršene u skladu sa računovodstvenim standardima. Mora učestvovati u ovim operacijama rezultat 59. Ožičenje izgleda ovako:
- Dt 91/2 Kt 59 – formiranje odgovarajuće rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja;
- Dt 76 Kt 91 – obračun u računovodstvu prodaje hartija od vrijednosti od strane društva;
- Dt 91 Kt 58 – otpis prodatih akcija iz bilansa stanja preduzeća;
- Dt 59 Kt 91 – otpis ranije stvorene rezerve za amortizaciju akcija;
- Dt 51 Kt 76 – kreditiranje sredstava od strane kupca kao uplata za stečene akcije.
Dakle, do stvaranja rezerve dolazi ako tokom vremena dođe do stalnog smanjenja njihove vrijednosti. U ovom slučaju kretanje se obračunava korišćenjem računa 59. Važnu ulogu ima njegov prikaz u analitici po podračunima u okviru rokova (do ili od 12 meseci), kao i po vrstama formiranih rezervi.
U nastavku je prikazana video lekcija o sastavu finansijskih ulaganja.
Preduzeće je dalo kamatonosni kredit drugom preduzeću koje je likvidirano.Potrebna je korespondencija računa u računovodstvu i računovodstvu. Da li je za ovu situaciju potrebna korespondencija računa u skladu sa PBU 19.
Pitanje: Preduzeće je dalo kamatonosni kredit drugom preduzeću koje je likvidirano.Potrebna je korespondencija računa u računovodstvu i računovodstvu. (ranije je stvorena rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja račun 59.) Korespondencija računa za ovu situaciju je potrebna u skladu sa PBU 19.
odgovor:, sumnjivi dugovi po ovim kreditima. Odnosno, ako ste kreirali rezervu za umanjenje vrijednosti kredita, onda se posebna rezerva za sumnjiva dugovanja za isti kredit ne kreira, to je jedna te ista rezerva.
Debit 91-2 Kredit 59- formirana je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja.
PBU 18/02. Na osnovu toga, na dan formiranja rezerve odloženo poresko sredstvo se odražava:
Odgođeno porezno sredstvo se odražava.
Na dan kada se dug može priznati kao loš (na dan isključenja zajmoprimca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica), otpisati dug (zajam) u računovodstvu za ostale troškove (neposlovni rashodi u računovodstvu) :
Dt 91-2 Kt 58 - otpisan loš dug po kreditu
Istovremeno obnoviti rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja i otplatiti IT:
Dt 59 Kt 91-1 - obnovljena je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja
Dt 68 Kt 09 - ONA otplaćena
Obrazloženje
Kako reflektovati u računovodstvenim transakcijama za izdavanje zajma drugoj organizaciji
Kako formirati rezervu u obračunu umanjenja vrijednosti datog kamatonosnog kredita
Kamatonosni krediti treba da se odraze kao deo finansijskih ulaganja pod određenim uslovima. Po pravilu, finansijska ulaganja moraju se provjeriti na umanjenje vrijednosti. To proizilazi iz paragrafa , , , 37-39 PBU 19/02.
Pogledajmo sada proceduru za formiranje rezerve.
1. Znakovi oštećenja
Finansijska ulaganja moraju se provjeriti na znakove umanjenja vrijednosti.
Budući da su potraživanja po kreditima potraživanja od kupaca, oblik rezervisanja za umanjenje vrijednosti je zapravo ispravka vrijednosti za sumnjiva dugovanja. Ovo je obrazloženo iz Ministarstva finansija (prilog dopisa Ministarstva finansija od 22.01.2016. godine broj 07-04-09/2355, stav 2. dopisa Ministarstva finansija od 03.06.2015. 03-03-06/2/32037). Shodno tome, znak obezvređenja izdatih kredita biće identifikovana sumnjiva dugovanja po ovim kreditima. Odnosno, stvoriti rezervu samo za one kredite za koje je identifikovan dospjeli dug. Ako ste kreirali rezervu za umanjenje vrijednosti kredita, nemojte stvarati posebnu rezervu za sumnjive dugove za isti kredit. Ovo je ista rezerva.
Ako postoje znaci umanjenja vrijednosti, pregledajte ih najmanje jednom godišnje na dan 31. decembra. Ako je potrebno, to se može raditi i češće: mjesečno, tromjesečno. Potvrdite rezultate inspekcije dokumentima. Na primjer, akti o rezultatima popisa potraživanja, tužbe zajmoprimcu, druge dostupne informacije o finansijskom stanju zajmoprimca.
Nakon što ste identifikovali dospjele kredite, pređite na formiranje rezerve. Da biste to učinili, odredite procijenjenu vrijednost svakog takvog kredita na datum izvještavanja.
2. Procijenjeni trošak
Procijenjeni trošak kredita je procijenjena vrijednost. Preduzeće razvija metodologiju za samostalno utvrđivanje i mora je konsolidovati u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva. Na primjer, procijenjeni trošak kredita može se odrediti na osnovu sljedećeg:
Očekivani iznos otplate duga. Ako postoji informacija da će određeni dio kredita najvjerovatnije biti otplaćen, stvorite rezervu za razliku između iznosa kredita i iznosa koji kompanija očekuje da dobije. Recimo da je izdat kredit u iznosu od 1.000.000 rubalja. Postoje tačne informacije da će dužnik vratiti 650.000 rubalja. (od njega je primljeno garantno pismo). U ovom slučaju, procijenjeni trošak zajma iznosit će 650.000 rubalja, a iznos rezerve će biti 350.000 rubalja. (1.000.000 RUB - 650.000 RUB). Šta ako je zajmoprimac likvidiran, a dug se ne može naplatiti? Tada se procijenjeni trošak može priznati kao nula i stvoriti rezervu za cijeli iznos duga.
Koeficijent evaluacije. Organizacija može razviti sopstveni sistem koeficijenata. Ova metoda će vam omogućiti da procijenite svaku finansijsku investiciju u zavisnosti od kategorije zajmoprimca, njegovog finansijskog stanja, kolaterala ili garancija.
Na primjer, možete koristiti sljedeći sistem koeficijenata:
| Broj dana kašnjenja | Zajmoprimac | |||||
| Citizen | Preduzetnik | Organizacija | ||||
| Jedi sigurnost |
br odredbe |
Jedi sigurnost |
br odredbe |
Jedi sigurnost |
br odredbe |
|
| manje od 365 dana | 0,4 | 0,35 | 0,35 | 0,20 | 0,35 | 0,20 |
| preko 365 dana | 0,25 | 0,15 | 0,25 | 0,15 | 0,20 | 0,10 |
U tom slučaju odredite procijenjeni trošak pomoću formule:
| Procijenjena cijena izdatog kamatonosnog kredita | = | Iznos izdatog kredita | ? | Koeficijent |
Finansijsko stanje zajmoprimca. Finansijsko stanje organizacije zajmoprimca može se ocijeniti na osnovu vrijednosti neto imovine koja se utvrđuje prema bilansu stanja. Možete zatražiti izvještaje od same druge ugovorne strane ili od teritorijalne podružnice Rosstata.
Na osnovu dobijenih podataka o neto imovini izračunajte faktor smanjenja:
Procijenjeni trošak kamatonosnog kredita će biti jednak:
| Procijenjeni trošak izdatog kredita | = | Iznos izdatog kredita | ? | Omjer smanjenja vrijednosti neto imovine |
Osim toga, procijenjeni trošak kredita može se procijeniti ekspertskom metodom bez korištenja koeficijenata. Ova metoda uključuje procjenu vjerovatnoće otplate duga na osnovu analize finansijskog stanja dužnika. Da biste to učinili, potrebno je analizirati finansijsku poziciju zajmoprimca - profitabilnost aktivnosti, likvidnost imovine, obim i sastav njegovih obaveza prema obavezama.
Na osnovu dobijenih informacija, zaposleni u finansijskim službama donose odluku o procenjenoj vrednosti datog kredita. U ovom slučaju, nezavisni procjenitelji također mogu biti uključeni u procjenu rizika.
3. Formiranje rezerve
Definišite rezervu kao razliku između knjigovodstvene i procenjene vrednosti datog kamatonosnog kredita:
| Rezervisanje za umanjenje vrijednosti kredita | = | Iznos izdatog kredita | - | Procijenjena vrijednost kredita na izvještajni datum |
Ovaj postupak je predviđen stavovima i PBU 19/02.
U računovodstvu, rezerva za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja je još jedan trošak. Prilikom kreiranja rezerve unesite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 59
- formirana je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja.
U poreskom računovodstvu se ne stvara rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. Stoga se razlika mora odraziti u računovodstvu u skladu s PBU 18/02. Po svojoj ekonomskoj suštini, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u obliku rezerve nastaje privremeno, dok se ne otplati. Na primjer, zbog povećanja vrijednosti investicije ili njenog otuđenja.
Na osnovu toga, na datum formiranja rezerve, odražavaju odloženo poresko sredstvo:
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- odgođeno porezno sredstvo se odražava.
Ukoliko dođe do daljeg stalnog pada vrijednosti finansijske investicije, povećajte iznos rezerve.
Ako se procijenjeni trošak kredita naknadno poveća, iznos rezerve se mora smanjiti.
Ako se ovaj događaj dogodio u istoj godini kada je rezerva formirana, ili u narednoj godini, ali prije datuma potpisivanja obračuna, umanjiti iznos rashoda ispravnim unosom:
Debit 91-2 Kredit 59
- storniranje: iznos rezerve se smanjuje.
Ako se procijenjeni trošak povećao u narednoj godini nakon potpisivanja godišnjih izvještaja, razliku pripisati ostalim prihodima:
Debit 59 Kredit 91-1
- smanjena je rezerva za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja.
Učinite isto ako finansijska investicija ne pokazuje znakove održivog pada vrijednosti. U tom slučaju se cjelokupni iznos stvorene rezerve mora uskladiti (pripisati ostalim prihodima).
Privremena razlika se mora isplatiti:
Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
- odloženo poresko sredstvo je otplaćeno.
U bilansu stanja odražavaju se ukupni pokazatelji finansijskih ulaganja umanjeni za rezervu za njihovu amortizaciju.
Takva pravila su predviđena paragrafima i PBU 19/02.
Primjer formiranja rezerve za umanjenje vrijednosti izdatog kamatonosnog kredita
Alpha LLC je dala kamatonosni kredit Hermes doo u julu 2014. Iznos kredita - 1.000.000 rubalja. Kredit je odobren na dvije godine (od 1. jula 2014. do 1. jula 2016. godine). Na dan 31. decembra 2015. zajmoprimac nije vršio plaćanja.
Kako kredit kasni više od 12 mjeseci, dolazi do stalnog pada vrijednosti finansijske investicije. Stoga je računovođa Alfe na dan 31. decembra izračunala procijenjenu vrijednost finansijskog ulaganja i formirala rezervu za njegovo umanjenje vrijednosti.
Kako bi utvrdio procijenjenu vrijednost, računovođa je analizirao finansijske izvještaje zajmoprimca. Prema bilansima, pokazalo se da je neto imovina dužnika smanjena. Stoga je računovođa odlučio da procijenjenu vrijednost danog kredita odredi na osnovu smanjenja neto vrijednosti imovine.
Prema finansijskim izvještajima, neto imovina Hermesa je bila:
- od 30. juna 2014. godine - 1.500.000 RUB;
- od 30. juna 2015. - 1.100.000 RUB.
koeficijent je:
1.100.000 RUB: 1.500.000 RUB = 0,67.
1.000.000 rub. ? 0,67 = 670.000 rub.
Ispravka vrijednosti finansijskih ulaganja iznosila je:
1.000.000 rub. - 670.000 rub. = 330.000 rub.
Računovođa Alpha je odrazio stvaranje rezerve knjiženjem:
Debit 91-2 Kredit 59
- 330.000 rub. - kreirana je rezerva za umanjenje vrijednosti kredita;
Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 66.000 rub. (RUB 330,000 ? 20%) - odgođeno poresko sredstvo se odražava.
Kako koristiti rezervu za sumnjiva dugovanja u računovodstvu
Ako organizacija stvori rezervu za sumnjive dugove u računovodstvu, onda otpišite loša dugovanja samo iz ovog izvora.
Vizualni dijagram će vam pomoći da izbjegnete da nešto propustite prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja u računovodstvu.
Znaci lošeg duga
Kada se dug u računovodstvu smatra nenaplativim
Dug se smatra nenaplativim:
1) ako je nastupila zastarelost;
2) ako je nerealno za naplatu po drugom osnovu. Na primjer, ako je obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog ispunjenja na osnovu akta državnog organa ili zbog likvidacije dužničke organizacije.
Kada otpisujete razliku, unesite sljedeći unos:
Debit 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)
- loša potraživanja koja nisu pokrivena rezervom se otpisuju.
Otpis lošeg duga nije otkazivanje duga. Dakle, u roku od pet godina od dana otpisa to iskazati u bilansu stanja na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ (Uputstvo za kontni plan):
Debit 007
- reflektuju se otpisana potraživanja.
U tom periodu pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).
Primjer odražavanja korištenja rezerve za sumnjiva dugovanja u računovodstvu
Alpha doo vrši tromjesečni popis potraživanja i vrši odbitke u rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu.
Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja za prvi kvartal iznosio je 45.400 RUB.
1) sumnjiva potraživanja od organizacija:
DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" - 170.700 rubalja. Rok otplate duga bio je 9. april, period kašnjenja 82 dana;
2) loš dug DOO „Proizvodno preduzeće „Master““ u iznosu od 45.400 rubalja. U drugom kvartalu, Masterov dug je priznat kao nenaplativ zbog likvidacije dužničke organizacije (potvrđeno izvodom iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica). Na dan 30. juna, period kašnjenja duga iznosio je 379 dana. Ranije je iznos duga u potpunosti uzet u obzir prilikom kreiranja rezerve.
Na osnovu rezultata inventara od 30. juna, Alfin računovođa je u rezervu za sumnjive dugove uključio Hermesov dug u iznosu od 170.700 rubalja.
Nenaplativi dug gospodara je u potpunosti otpisan iz rezerve.
U računovodstvu Alfe stvorena je rezerva u iznosu od 170.700 rubalja.
Uzimajući u obzir stanje rezerve na dan 31. marta i otpisane nenaplative dugove Master, dodatni iznos troškova za formiranje rezerve u drugom kvartalu iznosio je:
45.400 RUB + 170.700 rub. - 45.400 rub. = 170.700 rub.
Debit 91-2 Kredit 63
- 170.700 rub. - odražava troškove stvaranja rezerve za sumnjiva dugovanja;
Debit 63 Kredit 62
- 45.400 rub. -
Loša potraživanja se otpisuju na teret rezervi.
Aleksandar Vodovozov odgovara,
Zamjenik šefa Odjeljenja za oporezivanje pravnih lica Federalne poreske službe Rusije
„Nema potrebe. Od 2019. godine pokretna imovina se ne priznaje kao predmet oporezivanja. Stoga ga nemojte prikazivati prilikom obračuna akontacije poreza. Da biste izbjegli greške prilikom kvalificiranja objekta, provjerite sa. Pogledajte preporuke kako popuniti i gdje predati račun za prvi kvartal.”
Trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti, priznaje se kao umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. . U ovom slučaju, na osnovu obračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja, jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (računovodstvene vrijednosti) i iznosa takvog umanjenja.
Stalni pad vrednosti finansijskih ulaganja karakteriše istovremeno prisustvo sledećih uslova:
na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;
tokom izvještajne godine procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u pravcu njenog smanjenja;
Na dan izvještavanja ne postoje dokazi da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih finansijskih ulaganja.
Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti finansijskih ulaganja su:
organizacija koja izdaje hartije od vrijednosti u vlasništvu organizacije ili njenog dužnika po ugovoru o zajmu ima znakove stečaja ili je proglašena bankrotom;
izvršenje značajnog broja transakcija na tržištu hartija od vrijednosti sa sličnim hartijama od vrijednosti po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
odsustvo ili značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja u vidu kamata ili dividendi sa velikom verovatnoćom daljeg smanjenja ovih prihoda u budućnosti itd.
Prilikom uočavanja znakova obezvređenja, organizacija mora preispitati ove uslove, a ako test obezvređenja potvrdi kontinuirani značajan pad vrednosti finansijskih ulaganja, organizacija kreira rezervisanje za obezvređenje finansijskih ulaganja u iznosu razlike između knjigovodstvene vrednosti. i procijenjenu vrijednost takvih finansijskih ulaganja. Revizija se obavlja najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ukoliko postoje znaci obezvređenja. Takođe, organizacija ima pravo da izvrši navedenu proveru na datume izveštavanja periodičnih finansijskih izveštaja. Organizacija mora dati potvrdu o rezultatima ove inspekcije.
Komercijalna organizacija formira navedenu rezervu na teret finansijskih rezultata organizacije (kao dio operativnih troškova), a neprofitna organizacija - zbog povećanja troškova.
Prilikom formiranja rezerve, vrijednost ovih ulaganja u finansijskim izvještajima se iskazuje umanjena za iznos formirane rezerve. Osim toga, ako je prilikom sljedećeg nadzora uočeno dalje smanjenje vrijednosti imovine, rezerva se usklađuje naviše, a naniže ako je na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora povećana vrijednost finansijskih ulaganja.
Prilikom otuđenja finansijskih ulaganja za koja je formirana rezerva, iznos rezervisanja za umanjenje vrijednosti ovih finansijskih ulaganja primjenjuje se na finansijski rezultat na kraju izvještajnog perioda kada je došlo do otuđenja ovih finansijskih ulaganja.
Amortizacija finansijskih ulaganja
Pravila za priznavanje finansijskih ulaganja u računovodstvenim evidencijama preduzeća i generisanje informacija o finansijskim ulaganjima u izveštajima regulisana su Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstveno računovodstvo finansijskih ulaganja“ (PBU $19/02$).
Definicija 1
Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja je proces održivog značajnog smanjenja vrijednosti finansijskih ulaganja preduzeća, za koji nije moguće utvrditi njihovu trenutnu tržišnu vrijednost, ali je ta vrijednost manja od iznosa ekonomskih koristi koje preduzeće očekuje da dobije od takvih finansijskih ulaganja. . Takvo priznavanje amortizacije finansijskih ulaganja je regulisano u skladu sa klauzulom $37$ PBU $19/02$.
Na depresijaciju finansijskih ulaganja utiču mnogi faktori.
Na osnovu tumačenja klauzule $37$ PBU $19/02$, da bi se prepoznalo održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, neophodno je istovremeno prisustvo uslova. Amortizacija finansijskih ulaganja određena je istovremenom prisutnošću sledećih uslova (slika 1):
Slika 1. Uslovi za amortizaciju finansijskih ulaganja
Da bi se deprecijacija finansijskih ulaganja blagovremeno otkrila, potrebno je provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. Ukoliko se takvi trendovi otkriju, menadžment donosi odgovarajuće upravljačke odluke za ublažavanje negativnih posljedica amortizacije finansijskih ulaganja.
Takve provjere su regulisane klauzulom $38$ PBU $19/02$, u kojoj se navodi da ukoliko postoji prijetnja deprecijacije finansijskih ulaganja, organizacija mora provesti reviziju koja bi ukazala na postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijske investicije. Takva provjera se mora izvršiti za sva finansijska ulaganja preduzeća za koja je nemoguće utvrditi njihovu trenutnu tržišnu vrijednost i kod kojih su otkriveni znaci obezvređenja.
Napomena 1
Naravno, lakše je pratiti depresijaciju finansijskih ulaganja, po kojoj se može odrediti tržišna vrijednost. Ali provjera amortizacije finansijskih ulaganja koja ne kotiraju na berzi se provodi mnogo rjeđe (obično jednom na kraju godine prije formiranja godišnjih finansijskih izvještaja).
Učestalost inspekcija treba da bude utvrđena računovodstvenom politikom preduzeća. U pravilu, takve provjere uključuju testiranje parametara kao što su:
- procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja;
- vrednovanje ekonomskih koristi koje organizacija planira da dobije od finansijskih ulaganja;
- prag materijalnosti smanjenja vrijednosti finansijskih ulaganja.
Stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja
Ukoliko se prilikom provere obezvređenja finansijskih ulaganja utvrdi njihovo značajno smanjenje vrednosti, preduzeće formira rezervu za obezvređenje finansijskih ulaganja u visini razlike između knjigovodstvene i procenjene vrednosti tih finansijskih ulaganja na dan datum formiranja rezerve.
Takve rezerve se stvaraju na teret finansijskih rezultata preduzeća. Finansijska ulaganja se u finansijskim izvještajima iskazuju po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos rezerve.
Napomena 2
Dakle, finansijska ulaganja čija je stvarna vrijednost na datum izvještavanja veća od prvobitne nabavne vrijednosti, iskazuju se u izvještajima po originalnoj nabavnoj vrijednosti. Ako je realna vrijednost smanjena, onda se finansijska ulaganja iskazuju po njihovoj stvarnoj, smanjenoj vrijednosti, a za iznos umanjenja se stvara rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja.
Za razliku od računovodstva, u poreskom računovodstvu, prema klauzuli $10$ čl. 270$ Poreski zakonik Ruske Federacije - stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja za potrebe poreza na dobit se ne uzima u obzir.
Ukoliko rezultati revizije otkriju dalje smanjenje procijenjene vrijednosti finansijskih ulaganja, tada se povećava iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti, a samim tim se smanjuje i finansijski rezultat preduzeća.
Ako rezultati revizije otkriju povećanje procijenjene vrijednosti finansijskih ulaganja, tada se iznos rezerve smanjuje, a finansijski rezultat preduzeća povećava.
U slučajevima kada pad vrednosti finansijskog ulaganja prestane, iznos stvorene rezerve se prenosi na finansijski rezultat (prihod).
Sintetičko i analitičko računovodstvo za stvaranje rezervi za amortizaciju finansijskih ulaganja
Za sintetičko obračunavanje stvorenih rezervi za amortizaciju finansijskih ulaganja koristi se račun 59 “Rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja”.
Ovaj račun sumira informacije o dostupnosti i kretanju rezervi za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja organizacije. Stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja se ogleda u kreditu računa. Smanjenje iznosa stvorenih rezervi ili otuđenje finansijskih ulaganja za koje su te rezerve stvorene, odražava se na teret računa $59$.
Analitičko računovodstvo se sprovodi u okviru svake kreirane rezerve i podrazumeva otvaranje odgovarajućih podračuna. Na primjer:
- $59,1$ Rezervisanje za umanjenje vrijednosti dionica;
- $59,2$ Rezervisanje za umanjenje vrijednosti obveznica;
- itd.
Analitičko računovodstvo može imati i detaljniju klasifikaciju rezervi.
Prilikom kreiranja i premeštanja rezervi generišu se sledeće transakcije (tabela 1):
Slika 2. Knjiženje transakcija sa rezervama za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja
Za ulaganja organizacije kojima se ne trguje na tržištu hartija od vrijednosti, zakonodavstvo predviđa potrebu praćenja amortizacije i uvođenje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja. Pogledajmo kako se to dešava u praksi.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire i drugu imovinu
Finansijska ulaganja organizacije uključuju:
- razne hartije od vrijednosti sa fiksnim rokom dospijeća i otkupnim vrijednostima;
- ulozi u kapital drugih preduzeća i organizacija;
- izdati krediti (osim beskamatnih) i depozite;
- stečena potraživanja itd.
Uslovi za uključivanje ove imovine u koncept koji se razmatra su sljedeći:
- obavezni dokumentovani dokazi;
- snošenje određenih rizika (do i uključujući gubitke) povezanih sa takvim ulaganjima;
- fokus ulaganja na ostvarivanje profita (na primjer, primanje dividendi, povećanje vrijednosti imovine itd.).
Određena sredstva (na primjer, kratkoročna) imaju tendenciju deprecijacije.
U situaciji depresijacije finansijskih ulaganja, preduzeće treba da analizira razloge za smanjenje njihove vrednosti. U tu svrhu vrši se revizija svih finansijskih ulaganja koja se amortizuju za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost.
Ako revizija pokaže trajno značajno smanjenje vrijednosti takvih ulaganja, potrebno je stvoriti rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja na osnovu razlike u knjigovodstvenim i procijenjenim vrijednostima (klauzule 21, 38 PBU 19/02). ).
Smanjenje se smatra stabilnim ako:
- u trenutku provjere vrijednosti i na prethodni izvještajni datum, knjigovodstvena vrijednost imovine je za red veličine veća od obračunate vrijednosti;
- tokom izvještajnog perioda vrijednost se samo smanjivala;
- Na dan izvještavanja nije bilo informacija o pozitivnoj dinamici ovog indikatora.
Računovodstveno i poresko računovodstvo
Za računovodstveni račun 59 „Rezervisanja za obezvređenje finansijskih ulaganja“ kreira se analitičko računovodstvo. Trošak ulaganja za koje je formirana takva rezerva odgovara bilansu stanja umanjenom za odgovarajuće rezerve.
Navedeni konto odgovara kontu 91. Stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja prati knjiženje Dt 91 Kt 59. Otuđenje ulaganja, naprotiv, prati knjiženje Dt 59 Kt 91.
U računovodstvu rezerve treba razvrstati na kratkoročne i dugoročne, kreirajući odgovarajuće podračune 59.1 i 59.2 i za njih podijeliti analitičko računovodstvo.
Stabilno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja podrazumijeva usklađivanje rezerve u pravcu njenog povećanja. Finansijski rezultat će se, naprotiv, smanjiti zbog povećanja vrijednosti ostalih troškova.
Suprotan rezultat, odnosno povećanje troškova finansijskih ulaganja, uticaće na prilagođavanje rezerve ka njenom smanjenju i, kao posljedicu, na rast finansijskog rezultata.
Ukoliko se revizijom utvrdi da je predmetno smanjenje vrijednosti prestalo, iznos rezerve za pripadajuće ulaganje se na kraju izvještajnog perioda uključuje u ostale prihode.
Kada se odgovarajuće sredstvo proda, rezerva za njegovo obezvređenje se odražava u ostalim prihodima, čime se takođe povećava finansijski rezultat preduzeća u izveštajnom periodu.
Ako organizacija nije profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti, onda na osnovu čl. 10. čl. 270, čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije, dio njegovih troškova za rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja prikazanih u bilansu stanja (naime, iznos rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira) nije uključen u obračun porezne osnovice za profit.
